[摘 要] 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同時(shí)也表現(xiàn)為倫理經(jīng)濟(jì)，這是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，作為社會(huì)主義市場(chǎng)條件下的會(huì)計(jì)職業(yè)人員也必須恪守其相對(duì)獨(dú)特和具體的職業(yè)道德原則和規(guī)范。社會(huì)主義道德基本原則即“集體主義原則”在會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的體現(xiàn)，即“為人民理財(cái)和廉潔奉公原則”，貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，始終并制約和影響著其一系列職業(yè)道德規(guī)范。而其會(huì)計(jì)道德規(guī)范具體體現(xiàn)了會(huì)計(jì)道德基本原則。會(huì)計(jì)職業(yè)人員只有嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)倫理道德基本原則和基本規(guī)范，才能合情合理、規(guī)范有序、科學(xué)高效地服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)倫理；會(huì)計(jì)道德基本原則；會(huì)計(jì)道德基本規(guī)范
一、時(shí)代呼喚會(huì)計(jì)倫理道德
中國(guó)全面展開的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，正沖擊、改變著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及會(huì)計(jì)的一系列傳統(tǒng)特征。在這巨大沉重的社會(huì)變遷中，物質(zhì)財(cái)富充裕令人歡欣鼓舞，然而精神道德狀況格外令人關(guān)注憂慮。較之過去，人們之間的利益關(guān)系，人際關(guān)系大大復(fù)雜化，不少人在物欲橫流的驚濤駭浪里找不到精神支柱，失去了穩(wěn)定感及自我平衡，或在金錢的渦流中升浮沉倫，或在貧困的泥塘里抱怨嫉恨，甚至丟失了精神家園和思想武器，靈魂在茫茫的荒郊野外流浪，生命之舟失去了方向，社會(huì)風(fēng)氣備受污染，在我國(guó)一度消失的丑惡現(xiàn)象如權(quán)錢交易，行賄受賄，以權(quán)謀私，徇私舞弊，中飽私囊，監(jiān)守自盜，制假販假，走私販毒，偷漏稅款，貪污盜竊等重新抬頭，侵蝕人們的思想與身心。
近些年來(lái)，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行，“書記收入、主任成本、廠長(zhǎng)利潤(rùn)、經(jīng)理效益”比比皆是，防不勝防，企業(yè)績(jī)效整體低下，會(huì)計(jì)管理疲軟無(wú)力。究其產(chǎn)生原因，法律不全，執(zhí)法不嚴(yán)，無(wú)法約束人們的各種不良行為；根本原因則是人們的道德標(biāo)準(zhǔn)下滑，真假、善惡、美丑、忍狂、好壞、是非、忠奸等界限模糊，無(wú)法約束人們的不良心靈，進(jìn)而導(dǎo)致不道德行為及會(huì)計(jì)不道德行為。我們看到，違法行為一定是不道德的，然而生活中很多不道德的行為不一定違法，如當(dāng)弱者需要救助時(shí)無(wú)動(dòng)于衷，在工作崗位上出勤不出力，鋪張浪費(fèi)，大吃大喝等。因此，法律只針對(duì)表面的違法行為，而法律管不到的不良行為和骯臟心靈唯有依靠道德從根本上加以自律和監(jiān)管。只有做到標(biāo)本兼治，社會(huì)風(fēng)氣方能從根本上好轉(zhuǎn)。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史表明“發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須加強(qiáng)倫理教育”。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)首先體現(xiàn)為競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則是公開、公平、公正，用以規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)者的行為活動(dòng)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還體現(xiàn)為法制經(jīng)濟(jì)，通過對(duì)各種市場(chǎng)行為的立法、執(zhí)法，規(guī)范正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)秩序，采用法律約束控制競(jìng)爭(zhēng)者的行為；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還體現(xiàn)為倫理經(jīng)濟(jì)，講究仁義禮智信，依靠義務(wù)、良心、榮譽(yù)、節(jié)操、人格來(lái)建立相互交往的友好關(guān)系，以確保社會(huì)成員的行為合法合情合理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由低級(jí)到高級(jí)，從不成熟走向成熟的發(fā)展，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)倫理道德就顯得越來(lái)越重要，發(fā)揮著越來(lái)越巨大的作用。否則市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行就極不規(guī)范，競(jìng)爭(zhēng)不公平，迷失方向，可能演變成官商權(quán)力經(jīng)濟(jì)，虛假欺騙經(jīng)濟(jì)，賄賂壟斷經(jīng)濟(jì)。而近年來(lái)，在西歐、美國(guó)、加拿大等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，出現(xiàn)新動(dòng)向，即重視和加強(qiáng)應(yīng)用倫理學(xué)的教學(xué)與研究，把倫理思想滲透到各個(gè)領(lǐng)域。如會(huì)計(jì)學(xué)，美國(guó)歐文出版公司出版的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（FinancialAccounting，1989年第4版）和最近出版的《基本會(huì)計(jì)原理》都把倫理問題擺到非常突出的地位，都在序言中強(qiáng)調(diào)指出：倫理是最基本的會(huì)計(jì)原理。國(guó)外最新的研究表明，會(huì)計(jì)道德對(duì)經(jīng)濟(jì)及管理的作用勝于會(huì)計(jì)法律。
所以，現(xiàn)代會(huì)計(jì)推崇倫理道德，這是現(xiàn)代人本管理和行為科學(xué)的必然發(fā)展與要求。在我國(guó)新舊體制轉(zhuǎn)換時(shí)期，在跨入21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立與之相適應(yīng)，相配套的現(xiàn)代會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范體系顯得尤為重要，相當(dāng)迫切，這是時(shí)代的呼喚，歷史發(fā)展的趨勢(shì)，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
為了有效進(jìn)行現(xiàn)代會(huì)計(jì)倫理道德教育，首要任務(wù)就是建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范體系。該體系是由會(huì)計(jì)道德基本原則、會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)道德范疇等三個(gè)方面組成的有機(jī)系統(tǒng)。其中，會(huì)計(jì)道德基本原則是會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系的核心部分，起統(tǒng)馭作用，居于支配地位；會(huì)計(jì)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)道德基本原則的具體表現(xiàn)、補(bǔ)充和表述；會(huì)計(jì)道德范疇是會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系的一些基本概念，既受會(huì)計(jì)道德基本原則和規(guī)范的制約，又是會(huì)計(jì)道德基本原則和規(guī)范的必要補(bǔ)充及其所包含道德內(nèi)容的概括與總結(jié)。如果把會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系比作一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，那么會(huì)計(jì)道德基本原則就是網(wǎng)絡(luò)上的綱，會(huì)計(jì)道德規(guī)范就是網(wǎng)絡(luò)上的經(jīng)緯線，會(huì)計(jì)道德范疇就是網(wǎng)絡(luò)上的紐結(jié)。它們?nèi)卟豢煞指睿舜酥g相互影響，相互制約，相互依存，相互聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)完整的有機(jī)體系。限于篇幅，再加之，道德總是體現(xiàn)一定社會(huì)和一定階級(jí)的道德，所以下文主要探討社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德基本原則和社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德基本規(guī)范。
二、會(huì)計(jì)道德基本原則
道德的基本原則，是正確處理個(gè)人利益和整體利益關(guān)系的根本準(zhǔn)則，是調(diào)整人們相互關(guān)系和各種規(guī)范要求的最基本的出發(fā)點(diǎn)和指導(dǎo)原則，是道德的社會(huì)本質(zhì)和階級(jí)屬性的最直接最集中的反映。在倫理學(xué)規(guī)范體系中，道德基本原則總是處于首要地位，起著主導(dǎo)作用，是規(guī)范體系的總綱和精髓。共產(chǎn)主義道德的基本原則是與一切利己主義相對(duì)立的集體主義原則，它從實(shí)現(xiàn)共產(chǎn)主義事業(yè)這一無(wú)產(chǎn)階級(jí)的根本利益要求出發(fā)，科學(xué)地回答了個(gè)人與整體、個(gè)人利益與人民利益之間的關(guān)系，同一切剝削階級(jí)的道德原則劃清了界限。這一原則貫穿于共產(chǎn)主義道德發(fā)展的始終。社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德的基本原則，首先要充分體現(xiàn)集體主義這一共產(chǎn)主義道德基本原則的精神，充分體現(xiàn)人民群眾對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求；其次，要體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的職業(yè)特點(diǎn)和要求，使之成為規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為和進(jìn)行道德評(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。要使共性與個(gè)性有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)。因此，我們認(rèn)為社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德基本原則為：為人民理財(cái)原則和廉潔奉公原則。他是社會(huì)主義制度下黨和國(guó)家以及人民對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為提出的最基本的道德要求，是衡量他們思想和行為的基本道德標(biāo)準(zhǔn)，也是他們?cè)诼殬I(yè)生活申必須遵循的行為準(zhǔn)則。它們作為統(tǒng)一體，貫穿于社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德發(fā)展過程的始終。可以說(shuō)，社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德基本原則是社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)道德范疇的統(tǒng)帥，它決定著整個(gè)社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德體系的性質(zhì)和方向，從根本上指導(dǎo)著會(huì)計(jì)人員在職業(yè)生活中如何正確處理同行之間、個(gè)人與社會(huì)其他成員之間、個(gè)人與集體、國(guó)家、社會(huì)之間的關(guān)系。“為人民理財(cái)和廉潔奉公原則”的主要內(nèi)容為：
（一）為人民理財(cái)?shù)暮x
“人民”是一個(gè)歷史范疇。在任何時(shí)代和任何國(guó)家，人民的主體是勞動(dòng)群眾。為人民理財(cái)就是為勞動(dòng)群眾服務(wù)，為大多數(shù)人服務(wù)。在生產(chǎn)資料私有制的社會(huì)中，由于社會(huì)財(cái)富被剝削階級(jí)所分割，廣大勞動(dòng)群眾盡管是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，卻不是擁有者。因此，會(huì)計(jì)工作無(wú)論從主觀上，還是從客觀上均不可能為全體人民服務(wù)，而只能為剝削階級(jí)集團(tuán)服務(wù)，在那時(shí)，為人民理財(cái)不可能成為他們的道德原則。在社會(huì)主義條件下，生產(chǎn)資料公有制使勞動(dòng)群眾成為社會(huì)主義財(cái)富的創(chuàng)造者和擁有者，從而徹底消滅了社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造者不擁有社會(huì)財(cái)富的不合理現(xiàn)象，這就為為人民理財(cái)?shù)脑瓌t提供了現(xiàn)實(shí)的物質(zhì)條件。為人民理財(cái)原則的確定，正是人民群眾的經(jīng)濟(jì)利益在會(huì)計(jì)道德觀念上的集中反映。這一原則的主要內(nèi)容有：
1.會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中，要把人民群眾的整體利益放在首位。無(wú)論在什么時(shí)候、什么情況下決不做明知對(duì)人民有害的事情。因?yàn)槿嗣竦睦婢褪钦w利益，把人民利益放在首位就是要把滿足整體利益作為會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，凡是有悖于整體利益的事情，不僅自己不能做，也要反對(duì)他人去做。
2.為人民理財(cái)，就是要求處理好人民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益的關(guān)系。人民利益有長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益之別。在會(huì)計(jì)工作中，不能單純滿足人民的眼前利益而不顧人民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，也不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)人民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而忽視人民的眼前利益。為人民理財(cái)原則要求做到兼顧人民長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的同時(shí)，不斷滿足人民的眼前利益。
3.為人民理財(cái)，還要妥善處理全體人民利益和個(gè)人利益的關(guān)系。從總體上看，社會(huì)主義公有制的建立，個(gè)人利益包含在人民的整體利益之中，因此，人民的整體利益與個(gè)人利益是一致的。但在現(xiàn)實(shí)生活中，兩者之間仍然會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中，不得以個(gè)人利益去損害人民的整體利益，也不得以人民的整體利益去取代個(gè)人利益。馬克思曾經(jīng)明確指出：“共產(chǎn)主義既不拿利己主義來(lái)反對(duì)自我犧牲，也不拿自我犧牲來(lái)反對(duì)利己主義…”正確的做法是按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，根據(jù)黨的方針政策妥善處理好兩者之間的利益關(guān)系，便兩者在可能的條件下達(dá)到和諧的統(tǒng)一。
（二）廉潔奉公的含義
所謂廉潔，是指清白，與損公肥私和貪污盜竊相對(duì)立。《楚辭·招魂》篇有“朕動(dòng)清以廉潔兮”。王逸注：“不受曰廉，不污曰潔：”。所謂奉公，是指奉行公事，與假公濟(jì)私相對(duì)立。〈〈史記·廉頗藺相如列傳〉〉有：“以君之貴，奉公如潔，則上下平”。廉潔奉公就是要求潔身自好，主張為公眾謀事。會(huì)計(jì)道德把廉潔奉公從干部道德規(guī)范上升到會(huì)計(jì)道德原則的高度，這是會(huì)計(jì)工作的特殊職能所決定的。
我們說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活，說(shuō)到底就是當(dāng)家理財(cái)，是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)所實(shí)施的管理，對(duì)使用價(jià)值運(yùn)動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)督，正是由于這一職業(yè)生活的特點(diǎn)，就決定了會(huì)計(jì)人員首先在經(jīng)濟(jì)上必須是廉潔奉公、公私分明的人，而社會(huì)也以此為標(biāo)準(zhǔn)作為考察其是否具有會(huì)計(jì)資格的基本前提之一，會(huì)計(jì)人員在社會(huì)生活中的職業(yè)威信和信譽(yù)的取得，很大程度上依賴于這種道德品質(zhì)。
社會(huì)主義公有制使會(huì)計(jì)人員肩負(fù)起核算社會(huì)公共資產(chǎn)金錢這一重要職業(yè)使命，也使得廉潔奉公在職業(yè)生活中顯得更為重要。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)人員一旦有瀆職行為受到損害的必然是全社會(huì)的利益，是人民大眾的利益。所以社會(huì)主義道德廉潔奉公的原則反映了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中責(zé)、權(quán)、利方面的根本要求。作為社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德原則之一，廉潔奉公原則上包括如下內(nèi)容：
1.要正確認(rèn)識(shí)自己手中的會(huì)計(jì)管理權(quán)是人民神圣權(quán)利的一種表現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，權(quán)只是一種責(zé)任，權(quán)越大，責(zé)任就越大，決不能把所掌握的權(quán)力變作謀取私利的特權(quán)，無(wú)論個(gè)人有什么特殊要求，決不能利用管理錢財(cái)?shù)姆奖悖瑒?dòng)用、侵吞一分錢，一根線。在社會(huì)交往中，保持清醒的頭腦，決不以任何形式，用權(quán)力去為自己或他人謀私，也不被他人利用去謀私，做到一塵不染。
2.要深刻認(rèn)識(shí)到自已管理的錢物，是杜會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)。我國(guó)憲法明確規(guī)定社會(huì)主義公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯，愛護(hù)公共財(cái)產(chǎn)是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。會(huì)計(jì)人員理所當(dāng)然地應(yīng)該成為履行這一義務(wù)的模范，這也是會(huì)計(jì)人員對(duì)祖國(guó)、對(duì)人民和社會(huì)主義事業(yè)的忠誠(chéng)、熱愛精神的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員要把好“關(guān)”，守好“口”，決不允許任何人以任何方式揮霍浪費(fèi)，侵吞人民的錢財(cái)。要與化公為私、盜公利私、損公肥私的行為進(jìn)行堅(jiān)決的斗爭(zhēng)，維護(hù)人民的利益。
上述兩項(xiàng)社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德原則體現(xiàn)了共產(chǎn)主義集體主義道德原則，給會(huì)計(jì)人員指明了職業(yè)生活中從善的行為方向，同時(shí)還劃清社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德與資本主義會(huì)計(jì)道德的界限，是我們研究和分析會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)道德范疇的理論基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)道德基本規(guī)范
會(huì)計(jì)道德規(guī)范是一定社會(huì)或階級(jí)根據(jù)會(huì)計(jì)道德原則而提出的，要求會(huì)計(jì)人員在處理個(gè)人和他人、個(gè)人和社會(huì)關(guān)系時(shí)必須普遍遵循的具體的行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為產(chǎn)生兩種作用：其一是倡導(dǎo)作用，告訴會(huì)計(jì)人員應(yīng)該怎樣做；其二是約束作用，告誡他們不該怎樣做。會(huì)計(jì)道德規(guī)范在道德行為完成之前是指導(dǎo)行為選擇的指南；在道德行為完成之后是對(duì)行為進(jìn)行善惡判斷的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)人員的行為如果符合這些規(guī)范的要求，就是善行；如果背離，就是惡行。可見，會(huì)計(jì)道德規(guī)范一方面是會(huì)計(jì)人員在共同的職業(yè)生活中經(jīng)過長(zhǎng)期的反復(fù)實(shí)踐逐慚形成的對(duì)會(huì)計(jì)行為的道德要求；另一萬(wàn)面，它又是人民大眾對(duì)這種要求的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)是人們按照自己的社會(huì)關(guān)系能動(dòng)地、自覺地創(chuàng)造出來(lái)的，通過一定的思想形式和社會(huì)途徑又回到會(huì)計(jì)人員的工作實(shí)踐中而成為會(huì)計(jì)人員調(diào)整道德關(guān)系的行為準(zhǔn)則。因此，會(huì)計(jì)道德規(guī)范是客觀要求和主觀要求的統(tǒng)一。
會(huì)計(jì)道德的產(chǎn)生和發(fā)展具有其客觀必然性。這種客觀必然性歸根到底是由經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即生產(chǎn)關(guān)系決定的。它是管理領(lǐng)域中的社會(huì)關(guān)系的反映。作為一種標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)道德規(guī)范不是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的社會(huì)關(guān)系的簡(jiǎn)單“攝影”和“復(fù)寫”，而是對(duì)會(huì)計(jì)人員之間的社會(huì)關(guān)系和道德關(guān)系的本質(zhì)的、有必然聯(lián)系的集中和撅括，是一種規(guī)律性的反映與要求。會(huì)計(jì)道德規(guī)范就是要按照人民大眾的要求指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的道德行為。
