摘 要：在環境資源日益惡化的今天，為保護生態環境而研究生態環境的成本和價值，提供生態環境變化會計信息的環境會計越來越受到人們的關注。環境會計目前在我國還處于探索階段，作為一個亟待解決的現代會計新領域，必須建立一整套會計基本理論。文章就環境會計的基本理論進行分析研究，展示環境會計發展的廣闊前景和建立科學的理論體系的重要性。
關鍵詞：目標與假設 確認與計量 信息披露 對策
環境會計是在環境資源惡化和批判傳統會計的基礎上產生的，它是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境績效，以及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。在我國，對環境會計的研究還不夠深入，環境會計的基本理論問題也無一達成共識，這顯然不利于環境會計的進一步研究。因此，建立科學的環境會計基本理論體系顯得尤其重要。
一、環境會計的目標與假設
（一）環境會計的目標
環境會計目標是在環境會計目的指引下設定的對環境會計職能作用的要求，是環境會計目的的具體化。環境會計目標可分為基本目標和具體目標兩個層次：基本目標是協調企業的經濟效益與環境效益，使它們能夠均衡發展；具體目標是向環境利害關系人提供有關企業環境狀況和環境行為方面的信息。綜合基本目標和具體目標，環境會計的目標可概括如下：
1.促使企業在經營管理和取得經濟效益的同時，高度重視生態規律和物質循環規律，合理開發和利用自然資源，在提高經濟效益的同時，努力提高環境效益和社會效益。
2.確認和計量會計主體在一定期間內的環境經濟效益與經濟損失。
3.組織相應的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關企業環境目標、環境政策、環境規劃以及對環境保護的義務、貢獻等方面的環境會計信息。
（二）環境會計假設
1.會計主體假設。以會計主體為環境會計的基本前提條件對其核算范圍從空間上進行有效的界定，有利于正確反映一個經濟實體的環境資產及其承擔的債務，計算其環境收益或可能遭受的環境損失，提供準確的環境信息。環境會計的主體假設應注重會計主體的行為特性，而非所有權特性。僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產已不適宜，而應將這種由該會計主體的行為所產生的外部不經濟性包含在會計的核算對象之內。
2.可持續發展與會計分期假設。可持續發展與會計分期假設是在環境惡化的條件下，作為環境會計主體的經濟活動受到其影響而提出的一種制約條件。它是指會計主體在可預見的將來不面臨破產清算，它所持有的環境資產將按原來的目的在正常的經營過程中被耗用，它所承擔的環境負債也將按原來的承諾如期清償，以及環境資源的消耗、補償循環是可持續的，即假定環境資源作為人類社會發展的物質基礎，在不斷補償的前提下實現良性循環，從而保證可持續發展。企業的經營方針和目標必須符合國家的環境政策，其在正常的生產經營活動中要承擔相應的環境責任，保證環境資源的良性循環。否則，如果其環境表現惡劣，無力承擔環境責任，那么，它面臨的環境風險將迫使其關門停業。只有在此假設下，才能建立起環境會計計量和確認原則，解決環境資產計價等問題。當然，為了充分發揮環境會計管理的作用，及時提供環境信息，必須認真地把持續經營的企業生產經營活動，劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環境責任履行情況。
3.環境資源稀缺性與環境價值假設。在現有的條件下，良好的環境是稀缺的，根據稀缺性標準，環境和資源應具有資本性質。一般來說，自然資本隨著人造資本的產生而減少，這些資源環境并非都可替代，即使可替代，也需付出一定的代價。因而環境會計要計量兩種資本的轉換過程，并確定最佳的比率。同時，要進行環境會計核算，首先必須承認環境資源是有價值的，它不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。
4.貨幣計量的多元計量假設。會計作為一個經濟信息系統，主要提供定量的信息，因此，必須選擇計量單位和計量屬性。環境會計核算內容既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，如森林覆蓋率、草場質量、水資源的含沙量等，若僅以貨幣作為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的環境狀況。因此，環境會計的計量單位應是以貨幣計量為主，輔之以實物，與自然環境有關的指標，甚至是文字說明。總之，環境會計的計量可采用定量計量和定性計量相結合、計量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環境會計信息使用者對環境會計對象的質和量的規定性具有較客觀的認識。多元計量表現能夠互相補充，提供更加完整準確的信息，滿足各方面的要求。
二、環境會計的確認與計量
（一）環境會計的確認
環境會計的確認是將涉及環境的經濟業務作為一項環境資產、環境負債等會計要素正式計入會計載體的過程。企業環境會計的確認與傳統會計的確認在本質上是一致的。因而其基本的確認標準主要有以下幾個方面：
1.可定義性。在企業的環境活動和與環境活動有關的經濟活動中，凡是能用貨幣、實物、指數等計量或用文字敘述的信息都屬于企業環境會計確認的范圍。在具體工作中，將這些信息具體化為環境會計要素或能用文字等說明的資料，按照這些要素的定義和特征及文字說明中包含的內容等加以確認。
2.可計量性。即在可定義的基礎上，將環境信息和經濟信息用貨幣、實物量、文字等進行計量或描述。其計量標準具有多樣性。
3.信息的相關性。是指要滿足各方面信息使用者對信息的需要，具體地說，是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關的數據，增加有用的信息。如在財務報表中增加補充使用方面的資料。
4.信息的可靠性。企業環境會計必須如實、完整地反映環境活動和與環境活動有關的經濟活動及其事項。在環境會計確認時，不僅要認真審核原始憑證所記載的事項是否真實，還要審查環境信息的文字記載等是否全面、可靠。由于企業環境會計要素不同，因而其確認的標準也不盡相同，因此，必須針對具體問題進行具體分析。
（二）環境會計的計量
環境會計對環境資產、環境負債、環境效益等各會計要素的核算都需采用一定的方法折算為貨幣進行計量。但環境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎上的，建立在勞動價值理論基礎上的財務會計計量方法難以對環境會計諸要素進行計量。隨著環境管理的發生、發展，對環境會計提出了很多的要求，但由于環境會計的計量方法始終得不到解決，致使環境會計一直停留在理論探索階段，其實務始終得不到發展。因此，環境會計必須采用有關計量方法來計量非交換、非人類勞動物品的價值。隨著環境經濟學理論與實踐的不斷豐富，為建立環境會計的計量方法體系提供了很多可借鑒之處。主要方法有：直接市場法、替代市場法、意愿調查評估法等。
