政府投資項目是各級政府為了改善投資環境，實施經濟、社會可持續發展而進行的直接投資。近年來，各級政府投資支出占財政支出的比例越來越大，如何運用好財政資金，確保建設項目質量，避免國有資金損失浪費，以取得良好的經濟和社會效益，對政府投資項目進行全過程審計監督就顯得尤為重要。而目前開展的政府投資項目審計大多是事后某一方面的靜態審計，所起的作用不夠全面，如何將審計監督的關口前移，將事后審計向事前、事中轉移，是政府投資項目審計值得研究和探討的問題。本文就如何開展政府投資項目的全過程審計監督作如下探討：
一、項目開工前審計
（一）項目投資決策階段
項目投資決策階段是一個項目的開始階段，也是項目投資控制的最關鍵階段。現實當中因追求短期政績等原因，致使有些項目盲目上馬，造成嚴重的財政投資損失，客觀上要求審計部門提前介入和把關。
一要介入對項目建議書的審計：審查建設項目是否符合國家的產業政策，是否為國家允許上馬的項目類別等；審查建議書對項目建議的必要性和依據、擬建規模和地點、投資估算、資金籌措、項目進度評估等是否客觀真實地進行了闡述，倘若與事實不符，必須立即提出停止的建議。
二要結合聘請專家組對項目進行評估、對項目的可行性研究進行審計：審查可行性研究報告的編制單位是否具備可行性研究的條件和資質；是否進行了實地調查、查勘，各種數據來源是否可靠，專家對擬立項項目的專業認識是否相符；可行性研究的內容和深度及計算指標是否達到標準要求；預期經濟和社會效益的分析結論是否科學，是否存有主觀意識上對某種因素的抑揚等。
三要加強對投資估算的審計：重點審查投資估算的依據是否真實、科學，投資估算精度是否滿足項目決策的要求，影響投資估算的因素是否考慮充分等，通過投資估算審計，進一步核實項目投資的規模、目標，為投資決策提供準確依據。
（二）項目設計階段
工程設計是基建工程資金監管的源頭，設計是否科學直接影響項目投資規模，比如在結構或設備配置設計上，設計人員為保險起見，往往隨意加大保險系數，誠然會使工程更安全，功能更完善，但也必然造成較大的損失浪費。對初步設計、施工圖設計及工程概預算編制的審計，要緊緊結合項目可行性研究報告進行，重點審查：
（1）是否采取了招投標方法選擇設計單位，招標程序是否規范、合法；
（2）設計單位是否具備國家規定的資質和條件；
（3）是否對各種設計方案進行認真地經濟技術比較以選取最佳方案；
（4）項目設計標準是否符合立項文件批準的要求，有無擅自提高設計標準，擴大設計范圍；
（5）設計概預算是否真實、完整，概算總額是否在批準的投資估算限額內；
（6）設計單位是否根據國家現行標準、定額等編制投資概預算，有無高估冒算，漏項低算等。
比如審計中發現，某項市政工程設計未實行公開招標，而由項目管理機構內部設計單位進行設計，設計階段的預概算編制就舍棄了定額低的市政定額而套取了定額高的水利定額，并有部分單項工程設計漏項，按概算數下達投資計劃后造成后期增補項目無法控制，實際造價嚴重超概算。
（三）項目前期準備階段
審計中發現不少應急工程（如水利項目等），未進行前期設計、未辦理開工前審批手續就開工建設，形成“三邊”工程，有的政府投資工程未確定統一的項目主管單位，而參建的多個單位分別既是管理單位又是施工單位等，這些前期準備工作的不充分、不規范問題，會對項目開工后的施工進度、質量管理及資金合理使用產生不利影響，因此需對項目前期準備工作進行審計：
（1）審查項目開工前的各項審批手續是否完備、合法，是否列入建設項目投資計劃；
（2）建設資金來源是否合法，當年投入資金是否落實；
（3）按照國家規定應當實行項目法人責任制的項目，是否依法組建項目法人，并按法定的招投標程序選擇了勘察、設計、施工、監理單位并實行合同管理；
（4）是否組織了設計與施工單位的設計交底，監理單位是否對施工單位圖紙進行了簽發；
（5）建設項目征地拆遷、三通一平工作是否完成；
（6）結合項目前期工作內容和工作進度，審查項目前期工作費用及財務收支是否真實合法，有無擠占、挪用問題。
二、項目預（概）算執行情況
審計建設項目預（概）算執行情況審計，是指項目開工至竣工決算編報之前，審計機關對建設項目及建設、設計、施工、監理等單位與項目直接有關的財務收支的真實、合法、效益進行的審計監督。這一階段非常關鍵，關系到工程質量的好壞，審計質量的高低。此階段應重點調查掌握好真實的第一手資料，及時發現和糾正事后審計不易發現的問題，必要時應現場介入并及時驗證。
（一）對項目建設的具體實施情況進行跟蹤審計。
首先，施工招投標是建設項目的一個重要環節，事后審計常常發現應招標的施工項目未實行招標，應公開招標的項目以邀請招標代替，以及先施工后補招投標手續等，為及時糾正這些后期既成事實的違規問題，有必要介入對施工招投標的審計：
（1）審查對施工隊伍的選擇是否全面實行了招投標制度擇優選定，有無對工程采取化整為零的方法規避招標；
（2）審查建設項目、建設單位和承建單位是否具備招投標條件和能力，招標文件是否完整、規范，與招標通知書是否一致，評委會的組成、評標方法等是否合理、合法，調查和了解招標過程中有無招標人與投標人串通、泄露標底，在招標前內定施工單位等虛假招標行為；
（3）審查標底的編制是否真實、準確，是否符合招標文件要求，標底中有無水分，是否控制在預（概）算的限額之內，有無不從工程質量的實際出發、片面壓低造價導致投資不足等問題。
其次，由于有些企業在招投標過程中不考慮自身承受能力而隨意報價，以最低價中標后又通過不完全履行合同或隨意變更合同等，想方設法在施工階段找回在報價時的“損失”，有些企業中標后簽訂的合同金額與中標書不一致甚至有些施工與采購項目根本就未簽合同，還有的單位中標以后將工程隨意分包給多家關系單位等等，因此中標單位確定后，必須對中標合同的簽訂及履行情況的合法性進行跟蹤審計：
（1）工程施工、設備材料采購是否均實行了合同管理，有無無合同管理的現象；
（2）合同簽訂的標的物、合同金額等與招標書、與中標書是否一致；
（3）重點審查中標單位是否有違法轉包或違規分包中標項目的問題，對中標單位向外轉包或分包的工程，應進一步檢查是否是該項目專業性較強的部分，是否隨意支解分包給施工資質差或無施工資質的施工企業和個人，是否存在因轉包或分包造成工程質量隱患或影響工期的問題；
（4）審查因項目變更、市場價格變動大等因素需要變更合同內容或中止合同履行的情況是否客觀、屬實，是否按規定程序予以審核確認并及時補簽合同。
第三，事后審計經常發現設計變更、合同變更、超標準超計劃建設等未按規定審批造成嚴重資金缺口問題，也經常遇到有些工程項目特別是隱蔽工程無簽證手續、無圖紙資料為審計核實工程量帶來很大困難等問題，因此必須對施工過程的重點環節進行跟蹤審計調查：
（1）有關工作日志、施工資料是否記錄完整，保存齊全；
（2）主要設備和材料是否有合格證、質保書，屬政府采購的項目是否按相應的規定辦理；
（3）設計變更、工程項目性質改變、提高或降低建設標準、計劃外工程等是否按程序報請批準；
（4）隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全，必要時深入施工現場進行測量，對隱蔽工程各道工序的過程、材料使用情況等作好詳細記錄；
（5）有選擇、有重點地對施工單位的階段性工作量和結算工作量進行現場測量與核實，重點審查比預算增加的工作量是否屬實，有無必要，有無多計工作量和重復計算工作量問題；
（6）審查各項施工簽證是否齊全，有無虛假簽證問題等。
（二）對資金的撥付及使用、開支情況進行跟蹤審計。
一是從賬戶入手，審查財政性建設資金是否按計劃撥付，到位資金與工程的形象進度是否相符；審查建設項目停緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項，是否及時向財政部門報告并提交有關文件和資料；審查到位的建設資金是否按規定在銀行單獨開立賬戶，有無多頭開戶、與生產經營賬戶混用、設立賬外賬等問題。
二是以建設資金的流向為主線，檢查施工進度款的撥付是否真實、合理，資金與項目是否相對應，收款單位與施工單位是否一致，是否將資金撥付未中標的其他參建單位，審查未中標參建單位參建的原因，查找是否存在規避招標及其他違法違規問題；審查是否按照進度計劃和實際完成的實物工作量撥付資金，有無提前支付現象；審查實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目，是否根據政府的有關規定辦理資金支付等。
三是以獨立的基建財務賬簿為主體，檢查項目建設成本的發生是否真實、合法。包括：是否嚴格按照批準的預（概）算建設內容設置賬簿并進行分類明細核算；按照合同支付給施工單位的預付備料款和預付工程款，是否屬于項目概算所列內容，是否按照經結算的實際成本轉作“建筑安裝工程投資支出”；是否將非法的收費、攤派等計入“待攤投資支出”；對基本建設活動中的材料、設備等財產物資是否及時做好原始記錄，并定期進行財產物資清查，工程建設單位自身提供的材料和設備與施工單位提供的材料、設備核算是否清楚，是否嚴格按項目領用等。
