一、人民銀行內部審計職能的發展
人民銀行內部審計成立于1998年，是我國內部審計組織機構成員，它接受內審協會及本行行長的領導，依法獨立對人民銀行各職能、直屬機構、分支機構的財務收支及各項業務活動的真實性、合法性和效益性進行監督和檢查，依法獨立對人民銀行各職能，直屬機構、分支機構的主要負責人及工作人員履職情況進行監督和檢查，提出報告并作出建議的內設職能部門，內審監督和檢查職能載入1999年《中國人民銀行內部審計工作制度》中。2003年中國人民銀行成為國務院領導下制定和執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務的宏觀調控部門，內部審計由財務收支真實性、會計核算合規性為主向督促職能部門、直屬機構、分支機構建立健全內控制度，完善自我約束機制方向轉變，并在內部控制評價內容與方法方面，作了有益的探索與嘗試，內審職能由查錯糾弊向內控制度評審過渡。2005年新的《中國人民銀行內審工作制度》增加了對職能部門、直屬機構、分支機構內部控制和風險管理監督內容。2006年《中國人民銀行分支機構內部控制指引》提出了內部控制的框架性意見和方向性指導，由環境、風險評估、內部控制活動、信息與溝通、監督五要素構成的內控機制建設成了中國人民銀行分支機構的重任，內審職能由單純的監督檢查轉向風險、組織目標、業務活動各環節的分析與評估上。迄今為止，人民銀行內部審計職能定位與國內內部審計職能吻合，內審理論與內審實踐正與西方內部審計縮短差距。短短十年時間，人民銀行內部審計跨躍了賬項式導向審計階段，結合西方內控制度理論和風險導向審計理論，向制度導向審計和風險導向審計并重方向發展，內審理論與實踐階段性發展界線不如西方內部審計明朗，但卻有一種站在巨人肩上看世界的感覺。
圍繞組織目標開展監督與評價活動，幫助組織實現目標成了人民銀行內部審計的本質要求，依據標準，對財務收支、業務活動的真實性、合法性和合規性及行為規范予以核實，揭示情況，作出處理決定并督促整改執行的監督職能是人民銀行內部審計的基本職能；對檢查結果進行歸納總結，從中尋找最佳管理經驗，提出可行建議的過程是人民銀行內審評價職能行使的過程。基于監督和檢查職能，人民銀行內部審計對國庫、發行、固定資產管理、會計年終決算等業務開展了專項審計、信息技術審計和后續審計；開展了職能部門負責人及分支機構負責人離任審計；開展了對分支機構周期性全面審計?；诒O督和評價職能，人民銀行內部審計對新增反洗錢和征信業務開展了賬戶管理和信貸咨詢信息系統管理審計與調查；對風險高發段的基建資金管理開展了專項審計、委托審計和授權審計；在離任審計基礎上，對職能部門負責人及分支機構主要負責人開展了履職審計，拓展了內部審計方式，積累了審計端口前置和過程監督經驗；開展了主要職能部門和縣級支行崗位整合與制度建設的調查。人民銀行內部審計正有條不紊地開展，對職能各部門風險評估并對職能各部門的崗位、職責、流程和制度開展描述，依據內控側重點，開展專項審計。內部審計由就事論事轉向對事對人的責任追究，審計角色由耳目逐步轉向警察、伙伴和醫生。
現代風險導向審計是一種面向未來、面向戰略，對業務活動各環節、會計報表進行風險分析與判斷，從源頭上實施全程風險控制的審計活動方式?，F代風險導向審計一個顯著特征就是大量運用分析性復核法，開展符合性測試和實質性測試，以確保審計證據的完整、準確與真實。人民銀行內部審計因其所處階段，收集的信息資料仍呈現零星、不連續、不完整，使得分析性復核法的運用受到制約，審計方法仍然停留在審閱法、核對法、驗算法和調整法?，F代風險導向審計提出了一個技術上的客觀需求——信息技術的廣泛運用。人民銀行各地分支機構內審部門能結合實情，不同程度地開發了內審項目檔案管理系統、現場審計操作管理系統和內控評審系統，在提升內審信息技術科技含量方面作了一定的探索和嘗試，一個能覆蓋內審活動全過程的綜合管理信息系統尚未誕生，目前，仍然大量運用手工操作，實施的是現場審計操作。現代風險導向審計還提出了一個人員素質的內在要求——嚴謹的職業判斷。人民銀行內審部門能夠依據內審準則把好人員入門關，但不可避免地存在“只見樹木，不見森林”；“只知其一，不知其二”的審計現象，審計結論離鑒證要求還存在一定的偏差，內審人員的職業道德建樹還有待進一步加強。
二、促進人民銀行內審職能發展的建議
內審職能決定了內審作用發揮空間，要使內審出具的事實確認書、下達的內部審計結論與處理決定（或內審意見書）能真正達到鑒定和證明的作用；要使內部審計成為一個控制系統，成為組織目標增值支持系統，成為咨詢服務管理系統，人民銀行內部審計還必須從以下幾方面做出努力：
（一）掌握好符合性測試和實質性測試的具體運用。
符合性測試能較準確地界定審計抽樣框，前提是需要有一套內部控制制度，該測試法僅僅是實質性測試的基礎，可運用在審前調查、審計過程和報告分析階段。開展符合性測試首先必須了解被審單位業務基本情況及相應的內部控制措施，構思理想狀態，確立測試對象、內容、重點，擬定測試方案與調查表；其次必須將被審單位內部控制模型、制度建立、職責分離、流程執行、會計報表等情況，用文字說明法、制表法、流程圖法和圖文并茂法予以描述；再次將內部控制實際狀態與理想狀態作比較，得出被審單位內部控制制度合理與不合理，執行與非執行的結論，為實質性測試提供審計證據。實質性測試也就是進行賬證表簿核對，運用監盤、函證、重新計算等方法審核符合性測試結果，為綜合評審提供證據的過程。明白符合性測試和實質性測試各自運用場合，就知道當前人民銀行內部審計所做的工作正處在哪個環節上，還有哪些細致入微的工作需要補救以及內審證據鑒證等。
（二）掌握好函證取證方法，控制好取證程序。
函證是注冊會師一道不可省略的審計程序，人民銀行內審人員在運用函證取證法，規避審計風險，應對重大錯報風險過程時，應對影響財務報表及信息披露真實性的存款余額、往來款項、暫收暫付款項等事項進行分析性復核，對發函事項及回復函、末復函情況分別做出內審工作底稿，發函事項還應在內審事實確認書或內審初步意見上予以陳述。發函前需認真核對詢證事項、被詢人及地址，詢證事項須經被審單位確認簽章，由內審人員發出并收回，函發同時應積極尋找替代審計程序，在函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關認定的充分、適當的審計證據時，應當實施追加的審計程序。
?。ㄈ﹥葘徣藛T應加強專業技能與職業判斷的自我培養。
站在組織管理角度，對組織管理未來目標進行預測，這是現代風險導向審計的最高要求，預測的基礎數據應建立在對組織內部控制環境、風險和內部控制活動全面地、系統地分析評價上。要對由道德風尚、行為規范、激勵機制與紀律約束等要素組成的人民銀行內部控制環境進行評審，要對人民銀行職能部門內部管理制度進行評審，要對人民銀行職能部門風險進行識別與評估，除了掌握專有審計方法外，內審人員的實戰能力與判斷能力影響著綜合分析評價水平。專業技能的提高在于細心積累審計工作經驗，吸取他人長處，可在資源整合，優勢互補過程中，提高業務技能；可通過自主學習、跟班學習、業務培訓等方式，及時跟進業務。只有及時了解與掌握了審計對象的制度、規定和流程，才能談技能提高問題。凡事多問幾個“為什么”，多產生幾個“可能是這樣”、“可能是那樣”的念頭，持一定職業謹慎和職業質疑，關注現象間的關聯性，學會運用演繹推理法和歸納推理法，提高分析判斷能力，不放松行為指南與道德規范的學習與修煉，永葆“獨立、客觀、正直、勤勉”的內審職業操守。
?。ㄋ模┩卣箖葘彿绞剑鸩较蚍乾F場審計為主的方向扭轉。
咨詢職能除了受制于內審人員素質外，還受制于信息資料快捷與便利。內審公文傳輸實現了信息化，打造了半個快捷空間。運用信息技術創建資料庫、分析庫，不僅要創建項目審計資料庫，還要創建內審工作自身信息資料庫，使內審工作各個環節都置于科技包裝當中，充分利用信息技術優勢，隨時掌握方針、政策、法規、制度動態；隨時開展對職能部門靜態數據合規性分析；靈活便捷地選擇現場審計對象，進行過程控制、適時跟蹤，實現審計端口前置，為管理決策層、內部控制活動提供有力的咨詢服務。致力于內審軟件的開發，制定并出臺與非現場審計相匹配的內審資料報送制度和操作流程，加快審計手段由手工為主向計算機處理業務為主方向轉變的步伐。
