內容提要: 本文應用尋租的有關理論，通過對我國現階段內外資企業所得稅制差異進行比較，分析我國現行企業所得稅制下所產生的各種尋租支出，從而提出相關對策。
關鍵詞：企業所得稅制差異 尋租 稅收征管 公平效率
一、尋租（rent seeking）的一般理論
尋租理論是以20世紀60—70年代經濟學家們在討論壟斷、關稅和政府管制所造成的社會損失的過程中形成和發展起來的，其中戈登·塔洛克于1967年寫的《關稅、壟斷和盜竊的福利成本》這篇論文標志著尋租理論的興起。經濟學家們從不同的角度給尋租下定義。無論怎么定義，其引申出的共同點就是：尋租是一種非生產性的活動，從對整個社會福利的貢獻來說是一種非合意的行為，其造成了資源的浪費。租金無處不在，哪里有特權哪里就存在租金，哪里有信息不對稱和流動性不對稱阻礙資源流動，哪里就存在租金。租金存在于私人物品市場、要素市場、資本市場和政治市場之中。只要有租金，就可以預料到，必然有尋租行為和隨之發生的系列尋租活動：抽租（rent extraction）、避租（rent avoidance）、護租（rent protection）、創租（rent creation），這系列的活動都伴隨著資金無謂的損失。改革的任務是，要設計出這樣的制度，它們允許和鼓勵通過創造更多的消費者剩余而創造租金的那些競爭形式，打擊那些致力于獲取和保留現存租金的競爭。
現在，尋租理論被廣泛引用到許多領域。那種利用資源通過政治過程獲得特權，從而構成對他人利益損害大于租金獲得者收益的行為，是經濟學研究的一個主題。
二、現行企業所得稅制差異及其尋租支出分析
我國在1994年稅制改革時，出于穩定和吸引外資的考慮只對內外資企業的流轉稅制進行了合并，但對所得稅仍實行內外有別的兩套稅制。不可否認這種政策對當時的經濟增長起到了一定的作用。但隨著經濟的發展和宏觀政策環境的改變，這種差別待遇的弊端日益突出。其中對于現行企業所得稅制當中存在的問題理論界和實際工作者討論的比較透徹，本文旨在通過分析所得稅征管工作中產生尋租活動的原因，對如何減少企業所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。
（一）現行內外資企所得稅制的差異比較
內外有別的企業所得稅制使得內外資企業在市場競爭中處于不同的“游戲”規則下，這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。
通過上述比較我們可以看出內外資企業稅制方面存在三方面的差異：首先，立法級次和效力不同，外資企業所得稅屬法律范疇，透明度和權威性比內資高；其次，外資的實際稅率低于內資企業；第三，外資的扣除標準明顯優于內資。
（二）所得稅征管工作中可能產生的各種尋租支出
稅收是政府實現資源配置效率、收入分配公平以及經濟穩定和發展的重要手段。然而現行企業所得稅制的模式，使得外資企業享有更多的優惠，因此在企業所得稅的征管和繳納的系列活動中，征稅主體與納稅主體之間可能產生各種尋租活動。這既不符合公平原則，同時也是有損效率的。
1、從法律級次差異對征納雙方的影響來說，現行稅收優惠政策除在稅法和細則中作出原則性規定外，其具體措施一般散見于財政部、國家稅務總局發布的各種法律、法規中，這使我國稅收優惠法規缺乏統一性、規范性和透明度，在征管工作中必然導致蒙騙、賄賂、拉關系等一些行為，這時產生了高昂的交易費用，同時租金由一個利益集團轉移到另一個利益集團往往采取上述低效率的方法。
2、從納稅人行為角度來說，由于內資企業計算應納稅所得額的時候扣除標準窄，導致成本費用補償不足，外資企業在同等條件下比內資企業少納稅，政策的差異導致租金的產生，外資企業由于相對優惠的條件獲得更多的租金，那么內資企業必然為獲得同等的待遇而進行尋租活動，從而產生幾種可能行為。（1）內資企業向征稅機關展開尋租活動：表現在行為上就是可能采取一些非法手段以達到少納稅的目的。在經濟生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉內銷”及國內資金先流動到國外變成外資，然后再以外資名義投資國內；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國游走，在全國各地舉辦許多合資，從中享受高額利潤等等。（2）內資企業在政策對自己不利情況下必然會采取措施避免遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過程中，若僅僅從企業資金轉移角度來說，雖然政府稅收收入少了，但私人的收入多了，看似總體收入沒變。但事實是企業在進行這些行為中，為了少納稅，贏得和外商投資企業一樣的競爭環境，產生了非生產性支出比如賄賂支出、改變企業組織模式所帶來的損失等等，從而產生了額外成本，而這部分成本若在公平競爭條件下是可以避免的。而外資企業為維護現在的即得利益和獲得更多租金，同樣也與征稅部門展開活動，要么呼吁政府給與更多優惠的政策即發生尋租行為，要么要求維護現有的各種優惠即發生護租行為，當然當內資企業為獲得相同的稅收待遇而對有關部門進行游說的時候外資企業也有可能也對其進行阻撓活動。這系列行為在可能給外資企業帶來好處的情況下卻給內資企業帶來不好的影響，同樣導致了資源的無謂損失。在上述分析中只考慮了所得稅制差異所引起的各種與尋租相關的成本，還沒有考慮由于稅制差異引起的資源配置扭曲。如果把這些因素也考慮進去，將會有更大的效率損失，尋租支出是巨大的。
3、從征管部門行為來說，由于上述企業行為有悖國家引進外資的初衷，政府征管部門為了防止這種行為發生而投入物質資本和勞力資本，即制定各種政策法規、投入各種先進設備和技術、配備更多人員和機構，想法設法完成自己的稅收任務。這樣無形當中就增加了征稅成本。在這里討論的是假定政府征稅管理機構沒有對租金的要求，但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求，如果我們設想政府征收機構有對租金的要求，其進行抽租和創租，那將產生更大的效率損失。
