《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱“辦法”）一致將借款費(fèi)用定義為：企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。但由于會計(jì)與稅法的目的及所遵循的原則不同，在費(fèi)用歸屬上必然存在著較大差異。
會計(jì)與稅法對借款費(fèi)用處理的差異
《準(zhǔn)則》規(guī)定，為購置固定資產(chǎn)或建造過程中專門借入的款項(xiàng)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在符合規(guī)定條件（同時(shí)符合下列三個條件①資本化支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。）的情況下。予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
相關(guān)稅法規(guī)定：
（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，可以稅前扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)的成本。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用；
(二)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
（三）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；
（四）國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》中規(guī)定：納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華 人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。
由此可見，會計(jì)與稅法對借款費(fèi)用的歸屬存在差異，其差異具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
一、借款利率水平存在差異。
會計(jì)準(zhǔn)則沒有借款利率水平限定條件，而當(dāng)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，且利率高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率時(shí)，稅法規(guī)定超過部分的利息支出，年終所得稅匯算時(shí)需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款額度存在差異。
會計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款沒有額度限制。當(dāng)企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過其注冊資本50％時(shí)，稅法規(guī)定超過部分的利息支出，年終所得稅匯算時(shí)需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
三、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間上存在差異。
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用必須同時(shí)符合三個條件才能開始資本化。而稅法規(guī)定為專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用，且符合利息水平限定條件，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本。按會計(jì)規(guī)定計(jì)算支出額高于按稅法規(guī)定計(jì)算支出額的部分，年終所得稅匯算時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
四、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間上存在差異。
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。而稅法規(guī)定有關(guān)資產(chǎn)交付使用后應(yīng)停止資本化。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)至交付使用時(shí)之間的借款費(fèi)用，年終所得稅匯算時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額。
借款費(fèi)用處理差異的應(yīng)用
例：某企業(yè)注冊資本2000萬元，采用出包方式于2004年5月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方支付進(jìn)度款。2004年該廠房支出數(shù)各月發(fā)生額如下：
資產(chǎn)支出時(shí)間 資產(chǎn)支出金額
7月1日 300萬元
8月1日 600萬元
9月1日 900萬元
10月1日 600萬元
該企業(yè)為建造該廠房專門借入叁筆借款：
（1）2004年6月1日與某銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆2年期借款500萬元，年利率為6％。
（2）2004年7月1日與甲公司簽訂借款協(xié)議，借入一筆2年期借款500萬元，年利率為7％。
（3）2004年7月1日與關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司簽訂借款協(xié)議，借入一筆2年期借款1500萬元，年利率7％。
廠房的實(shí)體建造于2004年11月1日完成，于2004年12月1日可投入使用。工程完工一次計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額（每月均按30天計(jì)）。
企業(yè)在2004年度計(jì)算的借款費(fèi)用如下：
單位:萬元
資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用時(shí)間會計(jì)期間涵蓋天數(shù) 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
7月1日 300 120/120 300
8月1日 600 90/120 450
9月1日 900 60/120 450
10月1日 600 30/120 150
合計(jì) 2400 1350
資本化率= 500×6%×4/12+500×7%×4/12+1500×7%×4/12500+500+1500 =2.27％
應(yīng)予資本化金額：1350×2.27％=30.65(萬元)
實(shí)際支付利息：500×6％×7/12+500×7％×6/12+1500×7％×6/12 ＝87.5(萬元)
會計(jì)處理如下:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 56.85萬元
在建工程 30.65萬元
貸:長期借款---某銀行 17.5萬元
---甲公司 17.5萬元
---乙公司 52.5萬元
稅法規(guī)定應(yīng)予資本化金額：52.5萬元，其中:(1)從銀行借入資金應(yīng)予資本化金額15萬元（500×6％×6/12）；(2)從甲公司借入資金應(yīng)予資本化金額12.5萬元(500×6％×5/12)；(3)從乙公司借入資金應(yīng)予資本化金額25萬元(1000×6％×5/12)。
向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過其注冊資本50％部分，應(yīng)計(jì)利息17.5萬元（（1500-1000）×7％/×6/12）。
向非金融機(jī)構(gòu)借款利率高于金額機(jī)構(gòu)借款利率部分，應(yīng)計(jì)利息7.5萬元（（500+1500-500）×1％×6/12）。
會計(jì)與稅法規(guī)定稅前列支差額: 52.5-30.65+17.5+7.5=46.85(萬元)。
故年終所得稅匯算時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所額：46.85萬元。
