借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。企業會計制度規定應予資本化的借款范圍為專門借款，專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。
會計制度及相關準則規定，借款費用在符合一定條件的情況下予以資本化。當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應停止借款費用的資本化，以后發生的借款費用全部計入當期損益。企業每期利息資本化金額＝至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率，累計支出加權平均數＝Σ（每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的天數÷會計期間涵蓋的天數），資本化率的確定方法為：為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率，加權平均利率＝專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數×１００％，專門借款本金加權平均數＝Σ（每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）。舉例說明如下：
一、借入資金而發生的利息資本化
某企業１９９９年為建造一項固定資產，分別于９月份借入一筆長期借款１５０萬元、一筆短期借款１００萬元，年利率均為１０％，該項固定資產于１２月３０日完成并投入使用，企業按年計算應予資本化的借款費用。該項固定資產各月發生支出如下：９月支出９０萬元，１１月支出１００萬元，１２月支出５０萬元，則該企業１９９９年該項固定資產應予資本化的費用金額及賬務處理為：
累計支出加權平均數＝９０００００×３．５／１２＋１００００００×１．５／１２＋５０００００×０．５／１２＝４０８３３３（元）；
專門借款本金加權平均數＝１５０００００×３．５／１２＋１００００００×３．５／１２＝７２９１６７（元）；
加權平均利率＝（１５０００００×１０％÷１２×４＋１００００００×１０％÷１２×４）／７２９１６７×１００％＝１１．４３％；
資本化利息金額＝４０８３３３×１１．４３％＝４６６７２（元）。
１９９９年９月、１１月、１２月將建造支出計入“在建工程”，匯總做會計分錄：
①借：在建工程 ２４０００００
貸：銀行存款 ２４０００００
②借：財務費用 ３６６６１
在建工程 ４６６７２
貸：預提費用 ３３３３３
長期借款 ５００００
③１９９９年１２月３１日設備完工并投入使用 借：固定資產 ２４４６６７２ 貸：在建工程 ２４４６６７２
該項固定資產于１９９９年１２月３１日已完成，應停止借款費用資本化，其后發生的利息費用應計入當期損益。
二、發行債券而發生的折價或溢價的攤銷資本化處理
某企業為建造一項固定資產，于１９９９年６月１日發行一年期債券，面值３００萬元，年利率１２％，折價發行實際收到債券發行款２８０萬元，該項固定資產于１９９９年８月３０日完成，并達到預定可使用狀態，企業按年計算應予資本化金額。該項固定資產每月發生支出如下：６月支出８０萬元，７月支出６０萬元，８月支出４０萬元，則該企業１９９９年該項固定資產應予資本化的費用金額及賬務處理如下：
１９９９年３個月應付債券利息＝３００００００×１２％÷１２×３＝９００００（元）；
３個月應攤銷的折價金額＝２０００００÷１２×３＝５００００（元）；
專門借款本金加權平均數＝３００００００×２．５／１２＝６２５０００（元）；
加權平均利率＝（９００００＋５００００）÷６２５０００×１００％＝２２．４％；
累計支出加權平均數＝８０００００×２．５／１２＋６０００００×１．５／１２＋４０００００×０．５／１２＝２５８３３３．３４（元）；
應予資本化金額＝２５８３３３．３４×２２．４％＝５７８６６．６７（元）。①發行債券時
借：銀行存款 ２８００００
應付債券--折價 ２００００
貸：應付債券--面值３０００００
②將建造支出記入“在建工程”，匯總做會計分錄：
借：在建工程１８００００
貸：銀行存款１８００００
③費用資本化時
借：在建工程 ５７８６６．６７
財務費用 ８２１３３．３３
貸：應付債券--應計利息 ９００００
--債券折價 ５００００
④８月３１日設備安裝完工，達到預定可使用狀態時
借：固定資產 ２３７８６６．６７
貸：在建工程 ２３７８６６．６７
由于設備已經安裝完畢，其后發生的借款費用不應資本化，應當計入當期損益。
三、輔助費用資本化
對因專門借款發生的輔助費用應當根據重要性原則進行會計處理，如果金額較小的專門借款輔助費用，可以直接計入當期財務費用，另輔助費用的資本化金額不與發生在所購建的固定資產的支出相掛鉤。
例：某企業為建造一項固定資產，于２０００年發行兩年期債券，發行債券時發生相關中介機構手續費９萬元，符合重要性原則，固定資產購建于２０００年１月開始，輔助費用的會計處理為：
借：在建工程 ９００００
貸：銀行存款 ９００００
四、專門借款匯兌差額的資本化處理
匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額。
例：某企業１９９９年４月１日從銀行無息借入１００萬美元，借期半年，企業從４月１日開始資產建造，當日發生支出４０萬美元，４月１日匯率為＄１＝￥８．００，１月３１日匯率為＄１＝￥８．２０，企業按月計算借款費用資本化金額，會計處理為：
①借：銀行存款--美元戶（＄１００００００×８．００）８００００００
貸：短期借款--美元戶 ８００００００
②借：在建工程 ３２０００００
貸：銀行存款--美元戶（＄４０００００×８．００）３２０００００
③外幣借款本金的匯兌差額＝＄１００００００×（８．２０－８．００）＋０＝２０００００（元）
借：在建工程 ２０００００
貸：短期借款--美元戶 ２０００００
說明：①上述舉例中為簡化計算，以月數作為計算累計支出加權平均數、專門借款本金加權平均數的權數，并且資本化期間按年初為１２／１２、１月的資本化期間為１１．５／１２、２月的資本化期間為１０．５／１２，依此類推。另外，在實務中企業對公式中涉及的時間長度可以以天數計算。
②專門借款存在折價或溢價，應當對資本化率作相應調整。
③資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息和折舊式溢價的攤銷金額。
④資本化的中止時間為所建造的固定資產達到預定可使用狀態時，具體判斷標準可參看《企業會計準則--借款費用》的規定。
