內容提要: 在剛剛發布的準則中，《投資》《企業合并》《合并財務報表》三個會計準則中有關“非同一控制下的合并”的會計處理體現了極強的內在關聯性。
[關鍵字]：長期股權投資 企業合并 財務報表 關聯性
《長期股權投資》準則的主要內容1、新準則將四類長期股權投資及核算要求：
（1）能夠對被投資企業實施控制。此類長期股權采用成本法核算，平時不用按照被投資方的凈損益與享有比例增加投資收益及投資賬面價值，待到編制合并財務報表時，按照權益法調整；
（2）共同控制或有重大影響的長期股權投資，對此類按照權益法核算；
（3）不具有共同控制或有重大影響，并且活躍市場中沒有報價公允價值不可能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算；
（4）不具有共同控制或有重大影響，并且活躍市場中有報價公允價值能可靠計量的長期股權投資。將此類按照《金融工具確認與計量》劃為“交易性金融資產”或“可供出售金融資產”。交易性證券投資期末按市價計價，公允價值的變動計入當期損益，而不采用現行的單邊調整的成本與市價孰低法。
2、企業合并形成的投資，按照《合并及合并報表》處理；發行權益證券、非貨幣交易、債務重組方式取得的投資，則按照公允價值入賬；
3、按照被投資方的凈損益（投資時各項可辨認資產的公允價為基礎計算）與享有比例增加投資收益及投資賬面價值；借“長期股權投資”，貸“投資收益”。
4、減值不能夠沖回。
《企業合并》及《合并財務報表》的主要內容
1、《企業合并》規定將合并分為“同一控制”與“非同一控制”下的企業合并，并分別適用“權益法”與“購買法”。“權益法”比“購買法”更多地確認了合并利潤。
2、與原來《合并會計報表暫行規定》比，《合并財務報表》規定在非同一控制下的購并，首先對子公司進行評估，母公司將“合并價差”分為“商譽”及“資產評估增值”兩部分：“合并價差”這個名詞從此消失！
3、合并報表基本理論從側重母公司理論（少數股東權益=按照子公司所有者權益賬面價值×少數股東控股比例）轉為側重實體理論（少數股東權益=按照子公司所有者權益公允價值×少數股東控股比例）。
4、母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。
三個新準則賬務處理體現的內在關聯性
《長期股權投資》與《企業合并》的一致性：
關于有控制權的長期股權投資：《長期股權投資》規定：投資成本（稱前者）與按持股比例計算享有被投資單位所有者權益份額（市場公允價）的差額。前者大于后者，不調整初始成本，前者小于后者差額記入當期損益，同時調整初始成本。《企業合并》準則第13條規定一致。
[例]假設投資720萬元控股，占70%%，如果被投資單位所有者權益公允價為1000萬元，賬面價900萬元。則“商譽”=720-700=20萬元。反之如果投資680萬元，控股占70％，則“負商譽”=680-700=-20萬元
（a）借：長期股權投資 720
貸：銀行存款 720
（b）借：長期股權投資 700
貸：銀行存款 680
營業外收入 20
《長期股權投資》規定債務重組、非貨幣交易方式取得的長期股權投資，則按照公允價值入賬。這與《企業合并》第11條中關于“購買方的合并成本為購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債、以及發行的權益性的證券的公允價值。”相一致。
[例]收到A公司公允價750萬元的長期股權，抵償1000萬元的應付賬款（已經提取壞賬準備50萬元）。
借：長期股權投資——— A750
壞賬準備 50
營業外支出 200
貸：應收賬款———A 1000
[例]以面值100萬，市價80萬（存貨跌價準備20）的原材料投資，占有A公司凈資產公允價500萬的20％。（如果假設該原材料市價120萬，則處理如（b）。
（a）借：長期股權投資———A 100
存貨跌價準備 20
貸：原材料 100
應交稅金———轉出（100×17％=17） 17
營業外收入（負商譽） 20
（b）借：長期股權投資———A 100
商譽 40.4
貸：原材料 100
應交稅金———轉出120×17％=20.4
資本公積 13.4
遞延稅款———所得稅 6.6
《長期股權投資》與《合并財務報表》的一致性
《合并財務報表》規定：以母公司及子公司的財務報表為基礎，根據其他資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司按照經濟實體理論下的購買法編制抵消分錄，編制合并報表。這與《長期股權投資》的規定相一致。
按照投資時被投資方的各項可辨認資產的公允價為基礎，對被投資方凈損益進行調整，按照享有比例增加投資收益及投資賬面價值；此外，根據對被投資方凈資產變動調整“長期股權投資”及“資本公積”，處置該項投資時，將記入的“資本公積”部分按相應比例轉入當期損益。（續例1.）
[例]借：所有者權益（子公允價） 1000
商譽 20
貸：長期股權投資（母） 720
少數股東權益 300
（子公司所有者權益公允價值×少數股東控股比例）
2007年母公司賬務調整的建議
將“長期股權投資———股權投資差額”的余額扣除子公司的資產評估增（減）值后，全部轉為“商譽”。在非同一控制合并方式下，按照準則要求使用購買法，要求確認商譽。而現在母公司的賬上為股權投資差額。眾所周知：合并價差（即股權投資差額）=商譽+資產評估增（減）值“）。首先購并日對被并企業所有者權益評估，增值者，借”長期股權投資———評估增值“，貸”資本公積“”遞延稅款“。其次，將”長期股權投資———股權投資差額“的余額扣除”長期股權投資———評估增值“后，全部轉為”商譽“。調整分錄為借”商譽“貸”長期股權投資———股權投資差額“。
將“長期股權投資”的余額按照被投資（控制）企業所有者權益的公允價調整。以滿足新準則要求，即“長期股權投資”的期末余額=被投資（控制）企業所有者權益的公允價×母公司投資比例。
由于將母公司理論改為了經濟實體理論。建議按被投資（控制）企業所有者權益的公允價調增“少數股東權益”。借“商譽”貸“少數股東權益”。
