財政部于2000年12月29日正式發布了《企業會計制度》（以下簡稱新制度），并規定于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施。然而筆者在某市發現一些股份有限公司仍在執行行業會計制度，或僅是有選擇地執行了新制度的部分條款。這個現象說明，新制度在股份有限公司范圍內，還沒有得到全面的執行和有效的運作。為此，筆者對這一現象的成因進行初步的分析。
一、未全面執行新制度的原因
1、會計人員的素質跟不上。突出表現在：第一，專業水平低下。該市的民營經濟比較發達，除了幾家上市公司外，多數的股份有限公司是由鄉鎮企業和民營企業改制而來的，這些企業一般實行家族式管理，財務部負責人和主辦會計大多由家族成員擔任，文化素質偏低，對新制度的理解存在較大的障礙。第二，財會基礎較差。部分股份有限公司財務管理松懈，財務制度形同虛設，財會人員結構不合理，會計核算不規范，對執行新制度缺少心理準備和實踐經驗。第三，職業素質較差，會計人員法制觀念淡薄，只順從領導意圖辦事，依賴性強，缺乏進取敬業精神，對新制度的貫徹執行沒有積極性。
2、擔心“利潤縮水”會影響自身利益。新制度明確規定，對于不符合資產質量定義的各項財產，都應當計提資產減值準備，同時，與老制度相比，新制度又增加了四項計提，所以，按照新制度規定運作，不少股份有限公司的利潤必然要“縮水”，因此擔心影響自身利益。
3、認識上存在誤區。在調查中，筆者發現一部分股份有限公司對新制度的貫徹存在著認識上的誤區，主要有：
（1）一部分從鄉鎮企業、民營企業改制而成的股份有限公司認為，新制度對上市公司和國有控股公司來說是必要的，因為這類企業要向有關部門和社會公眾披露會計信息，所以必須保證其會計信息的真實性、可靠性。而他們卻沒有對外披露信息的要求，所以選擇何種會計制度，應以企業的實際情況而定。
（2）不少企業認為在當前會計造假現象大量存在的情況下，有很多企業通過“粉飾業績”、“操縱利潤”而撈到了政治和經濟上的利益。相反，對執行新制度的企業來說，信息真實了，利益卻受損了，先行者吃虧。
（3）一些企業認為執行新制度，實行減值計提后，稅前會計利潤相應減少，但應稅所得卻不減少，由于減值計提一般數額較大，盡管繳納的稅款在以后期間能夠轉回，但計提當年可供企業分配的稅后利潤少了，企業得不到實惠。
（4）不少企業的會計人員反映，現在企業所處的經濟環境越來越復雜，經濟事項的不確定性日趨增多，會計職業判斷的難度增加。這樣使會計人員的風險度也增大，還不如按照老制度的核算方法比較穩妥。
二、對策
鑒于上述原因，筆者認為當前應主要抓好以下幾項工作：
第一，加強對股份有限公司負責人進行新制度的宣傳工作，提高其對新制度的認識。企業負責人是企業會計工作責任的主體，對執行新制度起著至關重要的作用。當前有不少股份有限公司的領導對執行新制度還存在著一些誤區，這些誤區很大程度上是由于他們對新制度認識不足造成的。所以要通過各種形式，如培訓班、專題講座、研討會等，向他們講清新制度的內涵和意義，使他們充分認識到新制度是《會計法》的重要組成部分，是我國會計核算制度改革的重要步驟，是必須執行的一項法規性制度，也要使他們感到執行新制度，對規范企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業會計信息質量具有深遠的意義，從長遠講對企業的發展是有利的。通過認識的提高，增強企業領導對執行新制度的自覺性和責任心。
第二，全面提高會計人員的素質。當前股份有限公司會計人員素質跟不上，是影響新制度執行的一個重要困素。為此，企業應加快會計人員的結構調整，引進高素質的會計人才，加強企業財會基礎工作，建立有效的內控制度。有關部門應根據形勢的發展，提高財會重要崗位的從業資格標準。同時，還要抓好在職會計人員的培訓考核工作，要求股份有限公司的會計人員都必須經過新制度的培訓和考核，使會計人員都能把握新制度的實質和特點，掌握新制度核算方法。
第三，有關部門應為新制度的貫徹執行創造一個良好的外部環境。首先要進一步抓好會計秩序的整頓工作，堅決打擊企業造假行為，對粉飾業績、操縱利潤、騙取利益的現象要進行堅決披露和處罰，為企業創造一個公平的競爭環境。其次是企業主管及銀行等部門要轉變觀念，對企業考評時不能只看利潤。同時，對企業因執行新制度而帶來利潤指標的變化要加以綜合分析，在政策上予以相應傾斜。
第四，有關部門應抓緊制定全面推行新制度的計劃，盡快消除因執行不同會計制度給企業帶來的不利影響。
第五，認真總結新制度實施一年來的經驗，進一步制定和完善有關具體核算辦法，促使企業全面執行新制度。
作者單位：浙江工業大學經貿管理學院
責任編輯 季建輝
