我國加入WT0后，隨著經濟全球化的進程逐步加快，對會計國際化提出了較高的要求，會計改革正面臨前所未有的機遇和挑戰。我們應當把握機遇，與時俱進，更新觀念，開拓創新，在積極促進會計國際協調和鞏固我國會計改革成果的同時，針對我國企業的現狀和問題，進一步深化會計改革，完善會計標準，提高會計信息質量，促進社會主義市場經濟的健康發展。下面就當前尚需關注和解決的幾個問題談點自己的意見。
一、當前需關注珠問題
（一）《企業會計制度》的實施面過窄，除股份有限公司外，國有企業尚未執行
以《企業會計制度》和《企業會計準則》為主體的我國會計標準與國際會計標準相比，在主要方面已經一致，但是，《企業會計制度》暫在股份有限公司實施，國有企業尚未執行，仍然執行1992年制定的《企業財務通則》和行業財務、會計制度（以下簡稱“老制度”），老制度不利于企業消化不良資產，已與加入WTO的新形勢不相適應。
國有企業要執行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來形成的不良資產。盡管企業不良資產形成原因較為復雜，但老制度的缺陷是不容忽視的。國務院發布的《企業財務會計報告條例》，對資產要素進行了重新定義。《企業會計制度》據此作出了一系列有利于消化不良資產的規定，例如：對于待處理財產損失，企業應于年度終了結賬前處理完畢；對于各項資產的減值，企業應根據謹慎性原則的要求進行合理預計，計提資產減值準備，包括應收款項壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備等八項準備；取消“遞延資產”科目，規定企業在籌建期間發生的開辦費自企業開始生產經營起，一次計入當月的損益；等等。所有這些規定都是從會計政策入手，促使企業甩掉包袱、輕裝上陣，提高自我生存和自我發展的能力。因此，擴大新會計制度的實施面，促進國企的改革與發展，是當前亟需考慮的一個問題。
（二）股份有限公司雖已經執行《企業會計制度》，但實施尚未到位
《企業會計制度》于2001年1月1日起在我國股份有限公司全面實施后，總體上看執行情況是好的，有效地遏制了一些上市公司的做假行為。然而，也有一些上市公司不嚴格執行《企業會計制度》的有關規定，甚至弄虛作假，提供不真實的會計信息，嚴重損害了廣大股民的利益，擾亂了資本市場的秩序。
剖析這些造假案例，不難看出，上市公司造假的原因十分復雜，例如，市場經濟體制尚不完善，政府的地方保護主義嚴重，公司治理結構不合理，企業內部控制制度的缺陷，社會審計不規范，市場監管尚未完全到位，等等。從會計方面進行分析，上市公司做假的原因主要不在會計標準本身，而是會計標準在執行中存在問題，有的上市公司甚至無視《企業會計制度》，弄虛作假，欺騙股民。正如朱镕基總理在一份文件批示中指出，“看來制度似已完備，問題是不監督、不檢查、未執行。”由此可見，解決會計信息失真，杜絕會計造假，需要從完善體制、健全法制、規范市場、加強監管等諸多方面進行綜合治理。就各級政府財政部門而言，經常性地開展《會計法》執法檢查，強化會計監督，切實解決會計標準執行不嚴、執行不力的問題，已成為當務之急。
（三）會計人員整體素質還不能完全適應會計改革的要求
我國有上千萬的會計人員，這支隊伍在經濟發展和會計改革中發揮了重要作用，這是必須加以肯定的。隨著從計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌，知識更新步伐加快，法規體系逐漸完善，需要會計人員更新觀念，學習新法規、掌握新知識。特別是《企業會計制度》、《金融企業會計制度》及相關會計準則發布實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，能根據制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題做出職業判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經濟條件下進行職業判斷的要求還有很大差距，這也是新會計制度實施中的障礙。
二、近期將采取的措施
（一）推動新會計制度的全面實施
國有企業的不良資產已成為實施新會計制度的一大障礙，到了非解決不可的時候了，需要我們積極地采取切實可行措施，對國有企業進行測算、摸清家底，分別不同企業的情況，逐步推動《企業會計制度》在國有企業的實施。在測算、摸清家底的基礎上，對于資產質量和效益較好的國有企業，完全有必要盡快執行新會計制度；對于資產質量和效益欠佳的國有企業，也應鼓勵其執行新會計制度，避免虛盈實虧，掩蓋矛盾；對于資不抵債、瀕臨破產的國有企業，應當分別具體情況進行妥善處理，以消除隱患。
《外商投資企業會計制度》是財政部1992年發布實施的，隨著經濟的發展和環境的變化，原制度在諸多方面已不適應新形勢的要求。為了統一各類企業的會計標準，適應WTO的要求，規范外商投資企業的會計核算，財政部于近日印發了《外商投資企業執行（企業會計制度）有關問題的規定》，要求外商投資企業從2002年1月1日起全面執行《企業會計制度》，財政部1992年6月24日發布的《中華人民共和國外商投資企業會計制度》［（92）財會字第33號］及其相關的會計科目和會計報表規定同時廢止。
新發布的《金融企業會計制度》仍采用分步實施的政策，從2002年1月1日起暫在上市的金融企業實施。與此同時，鼓勵股份制金融企業實施新的《金融企業會計制度》。對國有金融企業，如國有獨資商業銀行等，比照其他國有企業的做法，通過測算和摸清家底，分別不同企業的實際情況，逐步實施新的《金融企業會計制度》。
（二）進一步完善我國的會計標準
我國的會計標準分三個層次，一是會計準則，二是會計制度，三是專業核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規定，會計制度是根據會計準則所作出的操作性規定，專業核算辦法是對針對某些特殊行業，如石油天然氣、農業、交通運輸、旅游業、房地產開發等行業的特點所作出的會計規范。
1、繼續完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。隨著具體會計準則的陸續出臺，財政部1992年發布的基本會計準則的很多內容已經過時，需要進行修改，制定中國財務報告概念框架的時機已經成熟，會計理論工作者應當對此給予更多的關注。財政部已發布了16項具體會計準則，最近又對企業合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意見稿進行了充分研討，以便盡早發布。力爭在不遠的將來，實現初建中國會計準則體系的目標。
2、抓緊制定《小企業會計制度》和專業核算辦法。在國際上，很多國家對小企業都有單獨的會計標準，因為小企業具有很多自身的特點，比如規模較小，不對外籌資，財務會計與稅務會計合一，等等。聯合國政府間專家組近來也將小企業會計制度作為研究的重點。我國小企業眾多，統一執行《企業會計制度》是不現實的。財政部已經著手對《小企業會計制度》的研究，預計在2002年出臺。專業核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分。《證券投資基金會計核算辦法》已經發布，財政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項專業核算辦法。
（三）強化會計監督，確保新會計標準的貫徹實施
自2001年開始，財政部依據《財政部門實施會計監督辦法》，在全國范圍內組織開展了《會計法》執法檢查。此次檢查分為單位自查、重點檢查、巡查驗收三個階段。根據財政部部長項懷誠的要求，《會計法》檢查要做到五個結合：一是與貫徹落實朱镕基總理“不做假賬”的指示相結合；二是與整頓和規范市場經濟秩序相結合；三是與建立、完善會計的“游戲規則”相結合（這里的“游戲規則”主要指國家統一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業核算辦法等會計標準）；四是與強化單位內部會計監督（內部會計控制）相結合；五是與提高會計人員整體素質相結合。從總體情況看，2001年全國《會計法》執法檢查工作取得了顯著成效，大大增強了企業執行《會計法》及國家統一的會計制度的自覺性，形成了威懾力，維護了《會計法》及國家統一的會計制度的嚴肅性。《會計法》執法檢查作為財政部門經常性的會計監督工作，將長期進行下去。
（四）加大培訓力度，全面提高會計人員素質
針對我國會計人員的現狀，加大新會計標準的培訓力度、強化會計職業道德教育是全面推進會計改革的重要環節。培訓的形式可以多種多樣，比如，開展會計從業資格考試、會計專業技術資格考試和注冊會計師考試的考前培訓；有計劃、有步驟地開展會計人員繼續教育培訓；各級會計學術團體開展學術交流和培訓活動；等等。通過各種形式、各種渠道的培訓和教育，全面提高會計人員的專業判斷能力和職業道德水平，切實做到“誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假賬”，確保會計改革的順利進行。
本文作者系財政部會計司副司長
