在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法里，有3種方法：（1）本期發(fā)現(xiàn)與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；（2）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；（3）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
一、資料：
1.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1500元，誤計(jì)為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領(lǐng)用。
2.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年購置的一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)2000元，計(jì)入了“管理費(fèi)用”賬戶，由此產(chǎn)生的差錯(cuò)少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。假定該公司設(shè)備租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。
3.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對(duì)外出售了一批產(chǎn)品，賬上借計(jì)了“銀行存款”234000元，貸計(jì)了“其他應(yīng)付款”234000元。1999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也沒有作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該批產(chǎn)成品賬面成本為120000元。假定所得稅按應(yīng)付稅款法核算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
二、要求：
分析甲公司上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類型，并作出更正的會(huì)計(jì)分錄。
三、解答：
1.分析：該差錯(cuò)屬于“本期發(fā)現(xiàn)與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)
會(huì)計(jì)處理為：
借：低值易耗品 1500
貸：固定資產(chǎn) 1500
借：累計(jì)折舊 150
貸：管理費(fèi)用 150
2.分析：由于該筆錯(cuò)誤的金額相對(duì)于整個(gè)公司來說并不大，不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷，因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”方法進(jìn)行更正。對(duì)此類差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)科目。
會(huì)計(jì)處理為： （1）借：固定資產(chǎn) 2000
貸：管理費(fèi)用 2000
?。?）借：制造費(fèi)用 50
貸：累計(jì)折舊 50
（3）借：其他應(yīng)付款 1800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800
3.分析：由于該筆錯(cuò)誤額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
1999年少計(jì)銷售收入20萬元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額3.4萬元，多計(jì)存貨12萬元，少計(jì)利潤(rùn)8萬元（20-12），少計(jì)所得稅2.64萬元（8×33%），少計(jì)凈利潤(rùn)5.36萬元（8-2.64），少提法定盈余公積0.536萬元（5.36×10%），少提公益金0.268萬元（5.36×5%）。
會(huì)計(jì)處理為：
（1）補(bǔ)記收入：
借：其他應(yīng)付款 234000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
?。?）補(bǔ)轉(zhuǎn)成本：
借：以前年度損益調(diào)整 120000
貸：產(chǎn)成品 120000
?。?）調(diào)整所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整 26400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26400
?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：
借：以前年度損益調(diào)整 53600
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 53600
（5）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 8040
貸：盈余公積——法定盈余公積 5360
盈余公積——公益金 2680
