加強和完善企業內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。朱熔基總理去年在考察上海國家會計學院時指出:實行社會主義市場經濟，需制定“游戲規則”并按 “游戲規則”辦事，需培養大批高素質的會計人才。“不做假帳”是每個會計人員最基本的職業道德和行為準則。研究內部控制 (尤其內部會計控制)，對于改善我國企業的內部控制現狀，保證會計信息的質量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。本文擬對我國內部控制規范建設的現狀進行分析，繼而提出相應的建議。
一、我國內部控制規范的現狀
所謂內部控制，是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。COSO報告中把內部控制定義為:內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素來源于管理層經營企業的方式，并與管理的過程相結合。其整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五項要素構成。與其相對應的內部控制可以分為經營控制、財務報告控制和遵循控制。為保證這幾種控制的有效落實，相應的規范制定成為必要。
自90年代起，我國政府開始加大對企業內部控制的推行。1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》，這是我國第一個關于內部控制的行政規定。1996年12月財政部發布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計師審查企業的內部控制。并對內部控制的定義、內部控制的內容(包括控制環境、會計系統和控制程序)等作出了規定。199年中國證監會發布 《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》，要求上市公司本著審慎經營、有效防范化解資產損失風險的原則責成相關部門擬定 (或修訂)內部控制制度，監事會對內部控制制度制定的情況進行監督。1997年頒布，并于1996年7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，單位內部會計監督制度應當符合下列要求:記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重夫對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。作為《會計法》的配套法規之一，財政部于2001年6月22日，頒布了《內部會計控制規范——基本規范 (試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金 (試行)》。與以往內部控制規范相比，該法規呈現如下特點:
1．以單位 (企業)自身為出發點。《內部會計控制規范》出臺以前的相關法規，其對企業內部控制要求基本上是從其行業相關角度，而非從企業自身角度出發。《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》是從制度基礎審計的角度來要求對企業的內部控制進行評價。中國證監會 《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》與《公開發行證券公司信息披露編報規則》等法規是從信息披露的角度來對企業的內部控制予以要求。而《內部會計控制規范》是從企業自身的角度，即從加強企業管理，完善單位內部會計控制，改進企業經營方式的角度為出發點來對企業的內部控制予以要求的。從內部控制的產生來看，它是由企業管理人員在經營管理實踐中產生并在實踐中完成其主體內容構造的。 2．目標定位明確具體。控制目標的定位是內部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內部控制框架體系以及進行內部控制設計、評價和考核的原則指導與參照。在我國提出《內部會計控制規范》之前，《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》將內部控制定義為:是指被審計單位為了保證業務活動約有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序。審計準則對要求進行評價的內部控制的限定處于內部控制理論發展的內部控制結構階段。COSO委員會在其報告中對內部控制的目標定位為:為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循性。COSO委員會報告對內部控制的目標包括的范圍更為寬泛，尤其是取得經營的效率效果，企業達到這一目標需涉及與此有關的社會的各個方面，特別是與企業經營有關的社會文化等“軟環境”，同時也涉及到確定經營效果的考核和經營業績的評價指標體系問題。《內部會計控制規范——基本規范 (試行)和《內部會計控制規范——貨幣資金 (試行》，對單位內部會計控制的建設以及內部會計監督等作了相應的定位。該規定對內部控制的定位以內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。
