【摘 要】 在我國高等教育跨越式發展過程中，高校固定資產管理暴露出許多問題，內部控制較弱，亟待解決。美國COSO報告有廣泛的適應性。本文以COSO報告為理論基礎，從內部控制的五個方面探究加強高校固定資產管理的途徑。
【關鍵詞】 美國COSO報告； 高等院校； 固定資產管理
在我國高等教育跨越式發展過程中，高校需要合理配置資源，提高經濟效益，落實科學發展觀，建立節約型、效益型高校。固定資產是高校重要的經濟資源，在資產總額占有非常大的比重，是進行教學、科研等活動基本的物質基礎。同時，高校所擁有固定資產的數量與質量，以及每年新增固定資產的數量，也分別是評價學校綜合財務實力強弱和辦學效益高低的重要指標。但是，目前高校固定資產管理存在著許多問題，內部控制較弱，亟需解決。筆者以COSO報告為理論基礎，從內部控制的五個要素出發，探究加強高校固定資產管理的路徑依賴。
一、高校固定資產管理存在的問題與成因
（一）固定資產管理意識淡薄，管理鏈條斷裂
教學和科研是高校的主要任務和工作中心，高校的一切活動都圍繞教學和科研而展開，這樣在一定程度上就忽視了高校固定資產管理工作，導致高校固定資產管理機制不健全、管理工作意識淡薄，造成高校普遍存在著重錢輕物、重購建輕管理的現象。同時，由于沒有統一的資產管理部門，資產、房產等管理部門和財務部門分管實物和價值核算，二者處于同級單位，存在相互推諉責任的情況。另外，二者并不直接掌握資產使用的第一手資料，在資產出現毀損報廢甚至變賣時，由于信息的不對稱和時滯性，對固定資產的管理就會形成真空狀態。
（二）固定資產重復購建且浪費嚴重，資源缺乏有效配置
隨著我國高等教育的跨越式發展，高校教育經費雖隨著辦學規模不斷擴大而增加，但我國高等教育事業改革與發展的需要與經費投入不足的矛盾目前仍然十分突出，而且將會長期存在。在經濟資源緊缺的情況下，高校需要合理、有效地配置資源。目前，高校擴招引致不斷進行校園擴建，僅考慮擴大規模，不注重規模經濟。同時，由于盲目追求“小而全”以及固定資產總量和生均占有量等本科教學評估指標的要求，各個院（系）部競相申請購買儀器設備，由于沒有統籌規劃，部分設備無序增加，形成整體短缺與局部閑置并存，造成高校資產嚴重浪費、資源配置效率與利用效率很低的態勢。
（三）固定資產賬實不符，不能反映其真實價值
1.現行會計制度導致固定資產虛增。高校會計制度規定：固定資產是指一般設備單價在500元（含500元）以上，專用設備單價在800元（含800元）以上，且耐用時間在一年以上，在使用過程中能保持其實物形態的資產。單價雖不滿上述起點標準，但耐用時間在一年以上的大批同類財產，視為固定資產進行核算和管理。這一規定是在我國經濟發展水平較低的情況下制定的，在我國現在經濟環境下，仍沿用該規定進行固定資產的界定，必將導致將屬于低值易耗品的物品列入固定資產進行管理與核算。
2.思想認識誤區導致固定資產虛增。由于高校會計從業人員業務素質的局限，更重要的是思想認識上的誤區，認為只要列為固定資產，就可在最大程度上免除責任，出現了將固定資產與低值易耗品相混淆，將部分該屬于低值易耗品的物品列入固定資產進行管理與核算的現象。資產管理部門將部分低值易耗品按照固定資產建卡管理，財務部門據卡記錄入賬。
3.管理鏈條斷裂導致固定資產虛高。高校固定資產管理固然要求實行校財務部門、資產管理部門和使用部門三者相互結合的管理體制。財務部門按照固定資產的價值統一進行財務核算，固定資產的管理雖歸屬國有資產管理部門，但其具體占有和使用又主要集中在教學、科研、行政等部門，因此就形成了固定資產價值核算、實物流動和管理與占有使用相互脫節的狀態。當固定資產報廢、損毀甚至變賣處置時，三個管理部門之間由于信息不對稱產生管理鏈條斷裂，財務部門不能掌握固定資產減少的資料據以核減固定資產，最后只能使固定資產只增不減，導致固定資產虛高。另外，在原有固定資產的基礎上進行的改建、擴建固定資產只增加了發生的支出，卻沒有減少變價收入和減少部分，造成固定資產價值虛增。
4.管理缺位形成固定資產虛低。近年來，高校普遍進行大規模的校園建設，但有的房屋、建筑物完工后既沒有辦理竣工決算，也不進行驗收就開始使用，沒有及時增加固定資產。而以自籌資金購置或接受捐贈的固定資產根本沒有納入學校統一管理，形成大量賬外資產，沒有計入學校固定資產。另外，由于業務素質問題，導致安裝固定資產的安裝費、購買固定資產的運雜費、購置車輛時支付的車輛購置附加費等不計入固定資產價值。
（四）缺乏有效管理，固定資產流失嚴重
由于固定資產自身的復雜性以及管理環節較多，相關的管理制度存在著某些缺陷或嚴重缺陷，對固定資產重購置輕管理，產生固定資產流失現象。部分擁有固定資產使用權的二級單位私自對外出租、出借學校的房屋、設備、儀器等進行經營活動，所得利益歸部門所有，謀取小集體利益，但其耗損維修費用卻由學校承擔，造成學校資產流失。另外，由于產權關系不清，學校和校辦產業、后勤部門之間沒有明確與規范的收益分配制度，加之政策法規不配套，校辦產業、后勤部門雖然無償占有和使用學校的固定資產，卻只享受經濟利益，不需交納資產使用費，更不需承擔經營失誤的責任，一切虧損轉嫁給學校，從而造成資產的流失。
二、高校固定資產管理的理論基礎——COSO報告
美國COSO委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread
-way Commission）提出的內部控制整體框架報告被公認為是內部控制發展史上的里程碑，體現了當今內部控制研究的較高水平。COSO報告指出：“內部控制是由企業董事會、管理層以及其他成員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循這三個目標而提供合理保證的過程。”可見，內部控制的本質是合理保證實現特定目標的過程，它本身不是目的，而是實現目標的手段。為實現這三個目標，內部控制由相互關聯的五項要素構成，即：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。
（一）控制環境
控制環境是內部控制整體框架的基礎，是整個控制框架的引擎，起著塑造組織控制文化、影響人員控制意識、奠定組織風格和組織結構等關鍵作用。它包括人員操守、道德價值、能力素質，以及管理層的管理哲學、經營理念、對內部控制的態度、認知和行動等。
（二）風險評估
它是指管理層對風險的識別和分析，建立風險評估機制。主要涉及估計風險的重大程度、評價風險發生的可能性、考慮如何管理風險。風險評估機制實質上是評估實現目標體系的各種不利因素的機制。
（三）控制活動
控制活動是幫助管理層確保管理方針得以貫徹的政策和程序。控制活動的目標是，經過風險評估后確定的用以管理和控制風險所必須采取的各項行動能夠得到有效落實。主要的控制活動包括：不相容職務的分離、業務授權、實物控制、業績評價等。
（四）信息和溝通
能否及時識別、捕捉、處理豐富的內部信息和外部信息，能否實現信息在各部門、各層次、內部外部間順暢地傳遞，能否很好地溝通、理解和利用信息，決定了組織目標的實現程度，也是組織及其員工履行職責的必要條件。
（五）監督
內部控制的過程必須施加以恰當的監督，必須對內部控制運行質量進行評價。監督包括持續性監督、獨立性評估或二者結合的方式。持續性監督建立于單位內部的業務循環當中，包括日常的管理監控活動；獨立性評估通常由內部審計等部門執行。監督應保持獨立性，監督發現的內部控制缺陷應直接向最高層報告。 COSO報告有廣泛的適應性，該標準適用于任何公司或其他性質的組織，無論其規模大小、盈利與否、公私性質，都可以從五個方面來加強內部控制方面的有效性。社會主義市場經濟體制的確立與運行，使高校逐漸成為由許多相互關聯的要素有機結合在一起的復雜的經濟系統，完全可以借鑒、采用企業的相關理念進行管理和經營。在高校固定資產管理方面，筆者以COSO報告為理論基礎，探討如何加強其管理的有效性。
三、基于COSO報告的高校固定資產管理新理念
（一）完善高校的控制環境
加強高校固定資產管理是高校自身持續、健康發展的需要。高校領導、職能管理部門、資產使用部門等應增強固定資產管理意識和水平，營造一個良好的固定資產管理的氛圍。高校應強化對固定資產管理重要性的認知，建立、完善固定資產管理的相關制度，成立專門的管理委員會統一協調管理；財務部門、資產管理部門、資產使用部門應設立專人專職或兼職具體負責，每位教職員工為自己所使用的學校財產承擔責任；形成一個領導重視、制度保障、統一管理、專人負責、全員參與的管理體系，為加強內部控制奠定堅實的基礎。
（二）進行全面的風險評估
為實現超常規或跳躍式發展，許多高校大量采購儀器設備，加快房屋建筑物等校園規劃建設。由于國家財政投入不足，在其他籌資渠道不暢的情況下，大都選擇大規模向銀行貸款，這使高校面臨巨大的財務風險，既有按月付息到期還本的銀行貸款壓力，也有收支不同期資金流轉不暢時難保日常運轉的壓力。高校應當樹立可持續發展的科學發展觀，注重規模經濟效應，控制發展規模；全面評估面臨的風險，編制中長期預算，采取積極的應對措施，使固定資產增加與高校發展相協調，控制高校發展帶來的潛在風險。另外，應對固定資產毀損、流失或變相流失等風險進行合理評估，并采取相應的防范措施。
（三）采取有效的控制活動
固定資產從申請、采購、驗收、使用、維修、報廢、處置、清查等各個環節都應當置于有效的控制之中。為此，需要從幾個方面加強控制。1.明確各職能部門的工作職責，職權相互分離獨立又相互配合；2.對采購申請應進行合理論證，統籌計劃安排，避免重復建設，增加高校財務負擔；3.采購、驗收等活動應由相關部門共同參與，以公開競標方式采購大批物資；4.定期、不定期對固定資產進行盤點，加強實物控制，做到賬實相符；5.維修、報廢、處置等活動需及時辦理固定資產增減手續；6.進行固定資產使用效率評價，并與部門采購、獎懲相掛鉤；7.培養提高人員的素質和能力，明確每人的工作職責，不得越權行事，并建立責任追究制度。
（四）建立暢通的信息傳導與溝通機制
內部控制是與管理過程融合在一起，不斷發現和解決問題的循環往復的動態過程。一個好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。信息溝通渠道包括傳統模式和網絡模式。傳統模式既包括部門之間口頭或書面的即時溝通，又包括由管理委員會定期召集各部門的專題會議，討論、協調、解決一定期間存在的問題，相關信息能夠通過會議的渠道得到溝通。網絡模式是指各部門應將固定資產有關信息按照統一規定的格式或形
式發布在校園網上并及時更新，利用網絡實現信息的快速流動和溝通，便捷且公開，有利于監督部門和個人職責的履行情況。
（五）加強高校的內部監督
內部控制是一個過程，要確保執行效果良好，就必須對內部控制進行監督。一方面需要由內部審計、監察部門對固定資產管理的各個環節進行監督；另一方面需對固定資產管理存在的問題進行反饋，以完善內部控制。
高校固定資產管理內部控制較弱，亟待解決。美國COSO報告極大地推動了內部控制實踐活動，給理論界、實務界以廣泛、深刻的啟示，對處于市場經濟環境下的高校來說，亦有其理論導向作用。對高校固定資產實行有效的管理，完善高校的控制環境，進行全面、有效的風險評估，建立有效的信息傳導與溝通機制，加強監督，強化控制活動的效率、效果，加強動態控制，應該是我國高校固定資產管理的有效途徑。
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