【摘要】 高校內(nèi)部會計(jì)控制存在內(nèi)部控制意識低、制度不完善、監(jiān)督機(jī)制不健全等問題,難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。加強(qiáng)高校內(nèi)部會計(jì)控制,應(yīng)著重提高認(rèn)識,加強(qiáng)制度建設(shè),同時建立完善的監(jiān)管和評價機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。
【關(guān)鍵詞】 高校；內(nèi)部會計(jì)控制；制度建設(shè)；監(jiān)督檢查
改革開放以來，隨著我國科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施和高等教育大眾化進(jìn)程的加快，高校發(fā)展所需的經(jīng)費(fèi)來源日趨多元化，高校校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動變得更加復(fù)雜和多元化，對高校內(nèi)部會計(jì)控制提出了更高的要求，建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度勢在必行。
一、我國高校內(nèi)部會計(jì)控制中存在的主要問題
（一）高校內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄
《中華人民共和國高等教育法》第三十條規(guī)定， 高等學(xué)校自批準(zhǔn)設(shè)立之日起取得法人資格。高等學(xué)校的校長為高等學(xué)校的法定代表人。高等學(xué)校在民事活動中依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。這種情況下必須要求高校的領(lǐng)導(dǎo)者要有經(jīng)營意識、風(fēng)險控制意識、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。
但是，由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期招生有計(jì)劃、專業(yè)設(shè)置有規(guī)定、教育經(jīng)費(fèi)有撥款的影響，我國高等學(xué)校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新情況，沒有完全認(rèn)識到高校獨(dú)立法人的真正含義，“高校經(jīng)營”對許多人而言還是陌生觀念。部分高校對內(nèi)部會計(jì)控制在認(rèn)識上有差距， 思想上還不夠重視，生怕內(nèi)部會計(jì)控制會束縛、控制他們分管的事務(wù)，使自己難以施展才能；甚至還有人認(rèn)為， 強(qiáng)調(diào)內(nèi)控是相互不信任的行為。因而造成監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不大。雖然制定了相關(guān)制度， 但貫徹不力，執(zhí)行不嚴(yán)，有的形同虛設(shè)，甚至控而不制，由領(lǐng)導(dǎo)說了算，沒有起到應(yīng)有的控制作用，出現(xiàn)差錯互相扯皮、推諉。另外，某些高校的財(cái)務(wù)部門作為貫徹實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的職能部門，缺乏一種防患于未然的思想，內(nèi)部會計(jì)控制體系形同虛設(shè)，學(xué)校一級財(cái)務(wù)部門對二級財(cái)務(wù)部門過問甚少，缺乏應(yīng)有的約束，使一些該收回的資金沒有及時歸入一級財(cái)務(wù)部門也為私設(shè)“ 小金庫”留下了隱患。
（二）高校內(nèi)部控制制度不盡完善，執(zhí)行不力
高校內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合國家法律、法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況， 不能違法， 也不能只為應(yīng)付上級檢查或工作達(dá)標(biāo)。目前，由于多種原因，很多高校的內(nèi)部會計(jì)控制沒有真正落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中去，特別是內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行的監(jiān)督缺乏力度。有的雖然也制定了比較全面的內(nèi)控制度， 但由于制度本身不切合實(shí)際， 制度的可操作性不強(qiáng)， 使得學(xué)校的內(nèi)控制度成為一紙空文；有的高校雖然制定了一些比較切合實(shí)際的內(nèi)控制度， 但由于缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督措施， 職能部門不愿執(zhí)行， 將其束之高閣；同時，內(nèi)部會計(jì)控制跟不上外部環(huán)境變化， 存在滯后性，不能隨著業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷完善。由此可見， 我國高校內(nèi)部會計(jì)控制工作急需加強(qiáng)。這些年高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件， 很多都與內(nèi)部控制機(jī)制薄弱， 管理上存在漏洞有關(guān)。因此， 高校必須從重投入輕管理、重外部經(jīng)費(fèi)爭取輕內(nèi)部會計(jì)控制的錯誤觀念中解放出來， 認(rèn)真抓好高校內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制， 使高校走上一條健康的建設(shè)和發(fā)展道路。
（三）內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督力度有待提高，內(nèi)控環(huán)境不憂
首先，很多高校都獨(dú)立設(shè)置了與其他職能部門平行的審計(jì)部門。少數(shù)沒有獨(dú)立審計(jì)部門的也有掛靠在紀(jì)檢監(jiān)察部門的內(nèi)審人員。這說明大多數(shù)高校已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在高校管理中的作用。但在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)部門更多的是對單位一定時期內(nèi)財(cái)務(wù)收支情況的審查，或者是按紀(jì)檢部門的安排，對個別違紀(jì)的個案進(jìn)行審查。這種事后審計(jì)模式，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。其次，某些高校還未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查。各級財(cái)政部門對高校內(nèi)部會計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度也不夠。再次，高校管理層、財(cái)務(wù)人員從各自立場出發(fā)，認(rèn)為只要與己無關(guān)，就不再堅(jiān)持原則，按制度辦事。這些因素的存在，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計(jì)控制在高校財(cái)務(wù)管理中作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。
二、完善我國高校內(nèi)部會計(jì)控制的對策與措施
（一）加強(qiáng)宣傳、轉(zhuǎn)變觀念、樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制意識
一是要加大新《會計(jì)法》中的有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容的宣傳力度。高校必須維護(hù)《會計(jì)法》的權(quán)威性，加大《會計(jì)法》的宣傳教育力度，同時堅(jiān)決貫徹實(shí)施與《會計(jì)法》相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度。二是全員參與，提高高校各級干部、教職工的內(nèi)部會計(jì)控制意識。高校的領(lǐng)導(dǎo)和各單位的負(fù)責(zé)人及財(cái)經(jīng)工作有關(guān)人員，都必須充分認(rèn)識會計(jì)控制的必要性和重要性，積極主動參與到會計(jì)控制工作中來，為學(xué)校會計(jì)控制創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。高等學(xué)校辦學(xué)和管理要上規(guī)模、上水平、上效益， 就需要發(fā)動全校教職員工參加， 注意控制好每一個環(huán)節(jié)， 管理才能出效率。三是高校內(nèi)部應(yīng)建立以校長為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會計(jì)師在會計(jì)工作中的地位，提高對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識，認(rèn)真履行《會計(jì)法》賦予的職責(zé)，增強(qiáng)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志左右內(nèi)部會計(jì)控制，保證其正常有效運(yùn)行。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度、規(guī)范財(cái)務(wù)活動、提高管理能力
制度建設(shè)是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)，就是為了保證高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，高校設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度，首先必須依據(jù)客觀規(guī)律及法律法規(guī)，也就是說高校必須根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中的有關(guān)規(guī)定制度；其次，高校應(yīng)根據(jù)本校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，不斷修改和完善內(nèi)部控制制度。第一，建立健全崗位責(zé)任制和崗位輪換制度，做到一人一崗，對“不相容職務(wù)”實(shí)行嚴(yán)格分離。合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。第二，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)收支審批制度、重大項(xiàng)目集體決策制度、項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度、收入分配制度等日常財(cái)務(wù)管理制度。第三，建立會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報告的處理程序，進(jìn)一步完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法。對于單位的每項(xiàng)主要業(yè)務(wù)要制定業(yè)務(wù)程序，使每個員工都知道本人在辦理業(yè)務(wù)時所處的地位和責(zé)任，明確前后作業(yè)環(huán)節(jié)和相關(guān)崗位。規(guī)范每個會計(jì)人員辦理會計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和方式，使不同的會計(jì)人員對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡量能夠做出相同的職業(yè)判斷。第四，建立風(fēng)險指標(biāo)評價體系，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險。高校應(yīng)通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險，主要包括籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險。現(xiàn)階段籌資風(fēng)險表現(xiàn)更加突出，它是由舉債而帶來的。控制的關(guān)鍵是保證有一個合理的負(fù)債規(guī)模，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，防止舉債過度而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險的增大。另外，要制定出相應(yīng)的對外投資管理制度，使投資更合理、更安全。第五，建立財(cái)產(chǎn)物資清查制度。對高校而言，雖然大部分的財(cái)產(chǎn)物資都是由國家財(cái)政撥款購買，但必須加以管理，建立一系列的財(cái)產(chǎn)物資管理制度，確保各種實(shí)物資產(chǎn)的安全完整。對非實(shí)物資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)明確有關(guān)部門和人員職責(zé)，定期核對、分析，并采取措施催收，防止因超過時效形成呆賬。對固定資產(chǎn)應(yīng)制定管理制度，明確有關(guān)部門職責(zé)，嚴(yán)格規(guī)定固定資產(chǎn)建立、轉(zhuǎn)移、損失報廢等報批程序，并進(jìn)行定期清查。對高等學(xué)校物資，要重點(diǎn)規(guī)定采購、保管、領(lǐng)發(fā)等環(huán)節(jié)程序和權(quán)限的控制，建立物資永續(xù)盤存制度，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對庫存物資的稽核工作。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查，建立完善的監(jiān)督和評價機(jī)制
會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一。會計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會計(jì)控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。因此，高校各部門應(yīng)努力健全監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束，自我完善的機(jī)制。
高校內(nèi)部建立健全內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督檢查制度。一是建立不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)的工作崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。對不相容職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，必須由兩個或者兩個以上的人員分工，共同負(fù)責(zé)，相互監(jiān)督。二是內(nèi)部報告控制制度。建立內(nèi)部報告控制制度，全面的反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，如貨幣資金報告，資產(chǎn)負(fù)債情況報告，對外投資報告，工程進(jìn)度報告等內(nèi)部管理報告，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。三是內(nèi)部審計(jì)控制制度。高校的內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施可由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門來執(zhí)行。審計(jì)部門應(yīng)定期對學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，客觀公正地進(jìn)行審核和稽核。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督，檢查和評價內(nèi)部會計(jì)控制制度的質(zhì)量和效果的手段，同時也是保證會計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施。此外內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制制度提供建設(shè)性意見，從而保證高校的內(nèi)部會計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 潘慶陽.完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考[J].會計(jì)之友，2005，（7）.
［2］ 陳寶農(nóng).加強(qiáng)高校內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007，（2）.
［3］ 何海棟.高校內(nèi)部控制及構(gòu)建[J].中北大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2005年第21卷第3 期.
［4］ 龐長蘭.高校內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及思考[J].財(cái)會研究，2006， (9).34－51.
［5］ 段敬東， 米文紅. 對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考[J]. 昆明理工大學(xué)學(xué)報，社會科學(xué)版,2002,(4):28- 3
