[摘要]醫院內部會計控制是醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，并有效地進行監控而建立的對內部管理活動檢查和相互制約的機制。文章主要論述了健全和實施醫院內部會計控制的必要性、醫院內部會計控制制度的基本內容、建立和完善醫院內部會計應注意的問題。
[關鍵詞]內部會計控制；財務預算；內部審計
一、健全和實施醫院內部會計控制的必要性
隨著醫療體制改革的不斷深化，建立健全并嚴格實施醫院內部會計控制制度，對建立現代醫院管理體制具有非常重要的意義。
(一)保證會計信息的真實性和準確性
健全完善的內部會計控制可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程真實完整，科學地反映醫院經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準確性。
(二)有效防范經營風險
醫院要生存和發展，就必須對各類風險進行有效的預防和控制。健全完善的內部會計控制能夠通過對風險的有效評估，不斷地采取措施加強對薄弱環節的控制，使醫院的各種風險消滅在萌芽之中。
(三)維護財產和物資的安全完整
健全完善的內部會計控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等環節，從而確保它們的安全完整，有效糾正各種浪費現象。
(四)促進醫院的有效運營
健全完善的內部會計控制可以利用會計、統計、信息等各部門的制度規劃及有關報告，將各部門的工作結合在一起，密切配合，充分發揮整體的作用，以順利實現醫院的管理目標。同時，由于嚴密的監督與考核，反映的工作實績真實。再輔以合理的獎懲制度，能較好地激發員工的工作熱情及潛能，從而促進整個運營效率的提高。
(五)有利于貫徹落實各項法律法規
健全完善的內部會計控制能夠及時發現和糾正醫院里的各種不法行為、確保法律法規正常運行、提高會計信息質量。無論國家法律法規，還是醫院自身規章制度都能得到有效的貫徹執行。
二、醫院內部會計控制制度的基本內容
根據《會計法》和《內部會計控制規范》的要求，結合醫院的業務，醫院內部會計控制制度的內容主要包括以下幾個方面。
(一)貨幣資金控制
醫院對貨幣資金收支與保管業務應建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構的人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。如：醫院出納人員不得兼任收入、支出的登記工作，不得兼任會計檔案的保管工作；掛號室、收費處和住院結算處的票據及備用金定期清理核對制度；醫院負責人的直系親屬不得擔任醫院財務機構負責人，財務機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員的相互分離制度；重大經濟業務的支付必須由醫院領導集體決策和執行審批制度；對現金的開支范圍、銀行賬戶的管理、醫院票據的管理和銀行預留印鑒的保管制訂一系列細則。
(二)采購與付款控制
藥品、材料及物資在醫院運營過程中的成本在醫院總成本中所占權重最大，是醫院內部會計的重中之重，其控制重點是采購與付款控制。對批量采購應由采購部門、管理部門、財務部門、審計監督部門、使用部門與專業委員會共同參與決策，采取公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價采購、現場議價采購等方式，變個別部門的單一行為為多個部門互相牽制的行為，增強采購的控制力度。在實際操作中，納入政府采購范圍和藥品材料等集中招標采購范圍的，必須按照政府有關規定執行。對零星采購不達批量的，應進行詢價采購，對三家以上的供應商提供的報價、資質、資信進行比較，優選和確定供應商。加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收和付款等環節的內部會計控制制度，減少采購風險，防止采購過程中個人收受“回扣”現象的發生。由于醫療服務業務的特殊性，對藥品、醫療器械等物資采購應采取：科室請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收和付款等不相容職務相分離制度；重要的、技術性較強的醫療器械采購業務組織專家進行可行性論證，重要的業務需要集體決策制度；對預算外的采購，為搶救病人緊急需求的特殊采購等要明確處理規范、授權批準的采購制度；建立健全驗收制度，實行驗收與入庫責任追究制度；預付賬款須與合同定金建立授權批準制度，付款制度中對采購發票、驗收單、入庫單合同等要有詳細的規定。
(三)收入及收款控制
醫院的收入主要是銷售藥品、提供醫療保健、勞務等行為取得的款項。對于門診掛號、收費、病區記賬、住院收款和收入會計登記等不相容職務單獨設崗；嚴格預收現金、出院退款及出院收取補交款審批和授權的制度；建立健全醫療欠費的分析和催收制度，對已注銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存。為了保證醫院的業務收入的真實性，必須做到：合理編制預算，按照上級部門的指標數層層下達到各病區，每季度對預算完成情況進行分析評價，找出未完成預算的原因；按照嚴格的業務流程進行，加強各相關科室的內部稽核；做好票據的管理工作，門診收據、掛號費、住院收據等收款票據，設專人負責保管，建立臺賬，做到領、銷、存相符，對交回的票據存根要按票號進行嚴格審核，妥善保存。對開出的住院收據每日由票據管理人員進行核對并簽字。收費處設專人領取票據，收費人員手中的票據要做到用一本領一本，核銷的票據附有出納收款簽字的日結明細表。財務科長定期對票據管理進行核查。
(四)成本費用控制
醫院應轉變觀念，樹立醫療成本意識，做好成本費用的各項管理工作。建立健全醫院科室成本核算制度與單項定額成本管理制度，落實獎罰措施，降低醫療成本，提高醫院經濟效益。建立健全成本費用總預算制度和科室內部預算制度，各科室材料物資定額，人員定崗定編，費用開支范圍、標準須審核審批，追加的成本費用預算必須辦理審批手續。對各科室分解成本費用指標，實行成本費用指標的獎懲和責任追究制度，建立成本費用內部報告制度，對發生的超預算成本費用差異及時查明原因并作出處理。
(五)固定資產控制
對固定資產的購置應從滿足醫院發展戰略、提高醫療技術水平、擴大服務功能、增強自身競爭能力的角度出發，根據醫療任務、技術條件、醫院特色等充分論證購置方案的必要性、可行性；同時進行風險分析和評價，防止盲目購置、重復投資。財務部門對新增加的固定資產要參與驗收工作，確保固定資產購置的質量。由于大型設備占用資金多、周轉時間長、變現能力差、投資風險大，因此對有關大型設備的效益要進行追蹤評價，為醫院今后預算編制、投資流向、衛生資源的占用及大型設備購建提供依據和經驗。
(六)建設工程項目控制
首先，要加強項目決策控制。財務人員要參與工程項目經濟效益評估工作。工程項目建議書和可行性報告必須提交單位最高管理層實行集體決策，由財務部門根據年度預算控制投資金額；同時，決策過程應有完整的書面記錄，防止個人決策或擅自改變集體決策意見。其次，建立由紀檢、監察、審計、財務、管理、執行部門組成的招投標委員會，加強對招投標管理控制，重點審核招標文件中投標人資格的財務標準和投標報價等內容。財務部門還必須對潛在投標人的財務情況進行審查，審核有資質的中介機構編制的標底，參與評標和議標。再次，要加強竣工決算控制。未經竣工決算審計的工程項目，不得辦理資產驗收和移交。單位應當及時組織財務部門對施工單位提交的竣工結算書進行審核，以審定的金額作為結算工程款的依據編制竣工決算，如實反映工程項目實際造價和投資效果。及時組織決算審計，對建設成本、交付使用財產、結余資金等內容進行全面審查。財務人員要參與對概預算及決算分析的考評，分析執行情況及差異產生的原因。
三、建立和完善醫院內部會計制度應注意的幾個問題
(一)提高醫院管理者對內部會計控制的認識程度
在醫院的經營過程中，醫院管理者對內部會計控制的認識程度高，則醫院的內部會計控制就能較好地實施，反之則實施不理想。因此，提高醫院管理者對內部會計控制的認識程度是極其重要的。要想使醫院內部會計控制充分發揮作用，首先，醫院的管理者對控制必須持有肯定的態度，并給予強有力的支持，同時把這種支持貫徹到整個醫院；其次，管理者在經營方式上提倡適當的道德行為也會有助于控制效果的增強。
(二)強化組織結構和權責體系的控制
組織結構是計劃、行動、監控、督導活動的分工體系，權責體系包括權與責的層次與幅度兩方面，明確規定處理各種業務過程中不同層次人員的權力范圍及其相應所負的責任。醫院的重點在于界定醫療服務關鍵區域及各關鍵點的權責和建立有效的溝通協調關系。在醫院機構設置中，也應考慮每項經濟業務必須循序經過各相關部門，并保證業務循環中有關部門之間相互進行檢查。
