摘要 我國部分國有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)存在的不良問題引發(fā)了許多違規(guī)操作的現(xiàn)象，導(dǎo)致上市公司不斷發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞。本文從財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次角度出發(fā)，探討了完善法人治理結(jié)構(gòu)與加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的有效方法。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)治理三個(gè)層次；法人治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督
一、財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次
財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次即出資者財(cái)務(wù)(所有者財(cái)務(wù))、經(jīng)營者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)。
(一)出資者財(cái)務(wù)
出資者財(cái)務(wù)的主體是出資者、股東大會和董事會。他們的主要責(zé)任是對投出的資本進(jìn)行監(jiān)控，是以實(shí)現(xiàn)資本最大增值為目的的。
作為一種間接的激勵(lì)機(jī)制，他們需要通過合理的法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)施其監(jiān)控和激勵(lì)的方案，使出資者和經(jīng)營者之間的代理成本最小，從而保證資本的保值和增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。出資者財(cái)務(wù)的具體管理內(nèi)容包括決定公司的經(jīng)營方針與計(jì)劃投資項(xiàng)目；批準(zhǔn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算和決算；決議公司的清算、分立與合并。并且。在管理財(cái)務(wù)工作的過程中進(jìn)行監(jiān)督。
(二)經(jīng)營者財(cái)務(wù)
經(jīng)營者財(cái)務(wù)的主體是總經(jīng)理。其主要責(zé)任是通過直接或間接的手段控制和協(xié)調(diào)公司的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系來保證企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
經(jīng)營者財(cái)務(wù)要在出資者財(cái)務(wù)的監(jiān)督下，按照正確的決策保證企業(yè)資產(chǎn)的高效、有序運(yùn)營。在完善的法人治理結(jié)構(gòu)下盡可能減少、消除企業(yè)內(nèi)部各層次上的代理成本。從而完成出資者的委托責(zé)任。其工作重心是制定具體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案；合理組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作；有效控制擬準(zhǔn)預(yù)算，并且負(fù)責(zé)聘任或解聘財(cái)務(wù)經(jīng)理。經(jīng)營者財(cái)務(wù)是整個(gè)財(cái)務(wù)工作系統(tǒng)的核心，更是會計(jì)監(jiān)督的核心。
(三)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)
財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是財(cái)務(wù)層次的最下層，其主體就是財(cái)務(wù)經(jīng)理，負(fù)責(zé)所有財(cái)務(wù)方案的具體操作，還包括日常的各種財(cái)務(wù)核算工作。并且出具各種財(cái)務(wù)分析與報(bào)告。
財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是以現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)為管理對象的，以保證經(jīng)營者財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略方案和出資者財(cái)務(wù)決策的順利執(zhí)行和預(yù)期效益的達(dá)成。因此，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)主要是監(jiān)督會計(jì)資料的真實(shí)性、公司資產(chǎn)的完整和安全及各種具體的會計(jì)事項(xiàng)。在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容上是最基礎(chǔ)和最實(shí)際的。
財(cái)務(wù)治理或叫財(cái)務(wù)管理，實(shí)際也是會計(jì)監(jiān)督的過程，通過以上對財(cái)務(wù)治理三個(gè)層次的具體分析。可以看出此層次的劃分是與法人治理結(jié)構(gòu)相對應(yīng)的。因此可以說，財(cái)務(wù)工作是在法人治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)行的，即公司內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制是廣泛存在于股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員等權(quán)利機(jī)構(gòu)當(dāng)中的。因此，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督必須以完善的法人治理結(jié)構(gòu)為保障，才可以發(fā)揮其有效職能，并且二者是相輔相成的關(guān)系。
二、國有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷
(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理
有些國有上市公司目前存在股權(quán)過于集中的現(xiàn)象，第一大股東持股比例高于50％，有的甚至高達(dá)80％。而資本多數(shù)決定原則的利用，使這些大股東輕而易舉地通過合法的表決方式控制了上市公司。
股權(quán)過于集中會產(chǎn)生許多問題，如大股東和上市公司在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上長期不分家；上市公司的資產(chǎn)安全得不到保障，出現(xiàn)典型的資本空心化現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)交易盛行，經(jīng)營業(yè)績核算的可靠性降低；大股東操縱公司的一切事務(wù)，董事、監(jiān)事全由大股東一人委派，公司機(jī)構(gòu)間無法形成制約關(guān)系；大股東決策只從自身利益考慮。股東大會常常成為大股東的“一言堂”，中、小股東的意志得不到正常反映。其正當(dāng)?shù)囊蠛徒ㄗh往往被漠視。權(quán)益往往得不到有效保護(hù)。因此。在形式上我國上市公司盡管都建立了看似規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。但卻無法發(fā)揮其應(yīng)有的相互制衡的作用。 會計(jì)論文網(wǎng) www.kuaijilunwen.com
(二)董事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用
董事會成員作為公司的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)——董事會的組成人員，他們受股東委托，承擔(dān)誠信、受托的責(zé)任，應(yīng)保證股東的權(quán)益不受侵害。可他們卻相互勾結(jié)，在利益的驅(qū)使下，以權(quán)謀私而不顧公司的利益，損害著股東們的合法權(quán)益。
1 董事會的產(chǎn)生和運(yùn)作不規(guī)范。
我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營決策由董事會決定，公司董事會由股東大會選舉產(chǎn)生。但一些公司在股東大會召開前，實(shí)際上董事就產(chǎn)生了。董事長的選舉多是上級任命或選舉之前與主管部門協(xié)商，征得上級主管部門的同意。董事的任命或解聘雖然也由股東大會來決定。但實(shí)際上董事的產(chǎn)生具有相當(dāng)大的隨意性，由政府機(jī)構(gòu)指派。由于沒有立法、沒有合理的報(bào)酬。董事往往不敢或無獨(dú)立行事的功能，使董事會變成承轉(zhuǎn)上級行政領(lǐng)導(dǎo)命令的傀儡，失去了董事會應(yīng)有的作用。
2 董事會的構(gòu)成不合理。
如何有效地發(fā)揮董事會的作用，關(guān)鍵取決于董事會的人員構(gòu)成。董事應(yīng)當(dāng)具有對本公司經(jīng)營的專門知識和經(jīng)驗(yàn)。理想的董事人選是企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的高層管理人員以及法律、財(cái)產(chǎn)和教育方面的專家，而我國的公司董事大多是黨政干部或上級主管部門的人員，董事會和經(jīng)理層往往合一，常常是一班人員兩個(gè)機(jī)構(gòu)，董事會相當(dāng)于管理委員會，所以我國董事會的職能主要是管理職能而不具有監(jiān)督職能。董事長對內(nèi)應(yīng)是股東大會和董事會開會的主席，對外應(yīng)代表公司，但由于我國大多董事長事實(shí)上是委派的，董事長兼任國有企業(yè)國有資產(chǎn)代表的身份，很容易把企業(yè)引向老路。使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，更無法代表企業(yè)。
3 董事的任職資格不規(guī)范、缺乏積極性。
我國《公司法》對于公司董事是否必須是公司的股東沒做出規(guī)定。目前。有許多股份公司的董事并不持有本公司的股份，缺少這樣的積極條件，他們很難真正履行忠實(shí)的管理者的義務(wù)，這與公司利益和董事個(gè)人利益缺乏內(nèi)在利害一致性有關(guān)。
(三)監(jiān)事會名不副實(shí)。形同虛設(shè)
監(jiān)事會的設(shè)置和作用主要是用于對公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行檢查或監(jiān)督，監(jiān)督公司的董事和總經(jīng)理是否在法律或公司章程允許的范圍內(nèi)正確地使用職權(quán)等，職責(zé)可謂十分重要。監(jiān)事會不但享有監(jiān)督公司財(cái)務(wù)的權(quán)力，還享有監(jiān)督公司業(yè)務(wù)的權(quán)力，監(jiān)事還可以專列席董事會會議。從一定意義上講，監(jiān)事會是在股東大會閉會期間，代表股東對董事、經(jīng)理等經(jīng)營管理者行為進(jìn)行約束的常設(shè)、必設(shè)機(jī)構(gòu)。而現(xiàn)實(shí)情況是：監(jiān)事會被部分董事所控制，根本起不到監(jiān)督董事和經(jīng)理人員的作用。另外，監(jiān)事會主要是對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，但當(dāng)公司出現(xiàn)假賬和挪用公款的跡象時(shí)。監(jiān)事會卻坐視不管。可謂形如虛設(shè)。
1 監(jiān)事缺乏獨(dú)立性，依附性較強(qiáng)。
我國目前由股東選舉產(chǎn)生的監(jiān)事，大多為國有資產(chǎn)或國有法人資產(chǎn)的代表。而非個(gè)人資產(chǎn)代表。監(jiān)事對公司的經(jīng)營狀況、經(jīng)營效益缺乏一種內(nèi)在的密切關(guān)注，而且監(jiān)事的任職基本上為兼職。公司最高決策者和經(jīng)營者與公司監(jiān)事往往來自于同一出資單位，仍保留著殘存的上下級關(guān)系，這種關(guān)系也使得一些監(jiān)事無法或不敢大膽行使監(jiān)督權(quán)，而聽命于董事會或董事長的安排和指揮。一些依法必須履行的職權(quán)，如監(jiān)事會做報(bào)告等，也往往由董事會或總經(jīng)理代勞，監(jiān)事會監(jiān)督權(quán)的行使大打折扣。
2 監(jiān)事的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)較差。
監(jiān)事會法定職權(quán)的行使因缺乏必要的實(shí)施手段而無法得到應(yīng)有的保障。我國《公司法》第26條雖然也規(guī)定了監(jiān)事會對公司財(cái)務(wù)的監(jiān)察權(quán)，對董事、經(jīng)理違法違規(guī)行為的監(jiān)督權(quán)，對董事、經(jīng)理損害公司利益行為的請求糾正權(quán)以及開臨時(shí)股東大會的提議權(quán)，但對這樣的法定職權(quán)如何得以有效行使，在立法上并沒有提供充足的保障手段。同時(shí)，即使公司要對董事提起訴訟，《公司法》也沒有規(guī)定由監(jiān)事對董事提起訴訟，這些均削弱了監(jiān)事會應(yīng)有的職能。
3 監(jiān)督方式單一、落后。
因監(jiān)事會行使監(jiān)察權(quán)所必須支付的費(fèi)用得不到應(yīng)有的保證，也使得監(jiān)事會對監(jiān)察權(quán)的行使往往成為不可能。監(jiān)事會行使監(jiān)察權(quán)主要是針對公司的財(cái)務(wù)狀況，為此監(jiān)事會在行使監(jiān)察權(quán)時(shí)往往需要聘請律師、會計(jì)、審計(jì)師等參與具體工作，并需要支付相關(guān)的合理費(fèi)用。由于公司對這些費(fèi)用的承擔(dān)與支出未做出規(guī)定，所以實(shí)踐中一些公司的董事或經(jīng)營者常以資金緊張為由拒絕支付該筆費(fèi)用，使監(jiān)事會的監(jiān)察活動(dòng)難以進(jìn)行。
(四)所有者缺位和內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較普遍，難以形成有效的約束制衡機(jī)制
內(nèi)部人控制即公司內(nèi)部的管理層控制董事會，進(jìn)而控制公司的情況。由于我國國有企業(yè)的獨(dú)特特征，掌握企業(yè)控制權(quán)的內(nèi)部人在法律上并不擁有企業(yè)的所有權(quán)，實(shí)際上是公司法人治理結(jié)構(gòu)中所有者缺位的問題。如果公司大部分董事同時(shí)也是公司的高級管理人員，董事會也就失去了監(jiān)督管理者的職能。首先，自我監(jiān)督是一種很難達(dá)到的境界。其次，執(zhí)行董事由于擔(dān)心自己在公司的職務(wù)受到影響，不敢對高級管理人員的做法提出批評。我國內(nèi)部人控制還有其獨(dú)特性。即內(nèi)部人控制往往與大股東控制重合。尤其當(dāng)大股東是國有資產(chǎn)管理部門時(shí)，由于所有者缺位。內(nèi)部管理者成為公司的主人，控制公司董事會。管理者甚至可以挑選董事，決定董事的任免。 會計(jì)論文網(wǎng) www.kuaijilunwen.com
企業(yè)上市后，就成了公眾公司。管理者與股東是一種委托代理關(guān)系，受股東大會或董事會委托，對公司履行經(jīng)營管理職責(zé)。對股東負(fù)有忠實(shí)、誠信、勤勉的義務(wù)，其行為應(yīng)該受到法律法規(guī)的嚴(yán)格約束。但是，一些上市公司管理者認(rèn)為，上市就是從證券市場上圈錢，圈來的錢，就是自己可以任意支配的財(cái)產(chǎn)。
三、法人治理結(jié)構(gòu)是建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的保障
內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要是指通過會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要在于能否形成單位的“自控”機(jī)制，為單位內(nèi)部服務(wù)的同時(shí)。也有利于維護(hù)單位其他利益相關(guān)主體的利益。
現(xiàn)有的公司法人治理結(jié)構(gòu)是造成會計(jì)信息失真、監(jiān)督不力的重要原因。按照財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次來看，很明顯，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作都是按照法人治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)成展開運(yùn)行的，所以財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行和法人治理結(jié)構(gòu)聯(lián)系緊密。無論是在結(jié)構(gòu)上還是在內(nèi)在機(jī)制上都體現(xiàn)了一種相輔相成的結(jié)合關(guān)系。因此，要從完善公司法人治理結(jié)構(gòu)入手，使其為財(cái)務(wù)工作提供良好的運(yùn)行環(huán)境，而內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督又是始終伴隨財(cái)務(wù)工作同時(shí)進(jìn)行的。并貫穿整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，所以說，完善法人治理結(jié)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的根本保障。
