【摘 要】 價值鏈會計是在價值鏈及價值鏈管理的基礎上形成的新理論。本文從價值鏈會計實務的研究內容入手，提出了價值鏈會計實務的應用基礎，并從時間和空間兩個維度對價值鏈會計實務進行了探討。
【關鍵詞】 價值鏈會計； 時間維度； 空間維度； 實務
一、價值鏈會計實務研究內容
價值鏈會計是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。價值鏈會計對象的實質是價值鏈信息及其所體現的經濟關系，其表現形式是價值鏈，涉及的范圍包括資金流、信息流和實物流。價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道，調整企業價值鏈從而協調各部門、環節間的協作關系，為企業創造最大化的價值增值，即利用會計的特有功能與方法為企業價值增值最大化服務。
價值鏈會計實務以現代信息技術為基礎，以強化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重構會計管理框架。（圖1為價值鏈會計實務研究框架）
在空間維度上，把原來的以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體，把原來的以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象，將財務信息和非財務信息統一為價值信息，擴展了會計管理的視角。在時間維度上，按照“在經濟和社會領域廣泛應用信息技術”的要求，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。
二、價值鏈會計實務的基礎
（一）價值鏈會計實務的企業管理基礎
價值鏈會計是對從最上游的供應商到最終客戶的整個價值鏈聯盟的研究，因此，價值鏈會計的運用是建立在企業實施價值鏈管理的基礎上。只有在實施了價值鏈管理后，企業才能將供應商和客戶的信息與企業自身的信息結合起來形成整個價值鏈聯盟的信息，并在此基礎上進行整體分析，尋找判斷整個價值鏈的競爭優勢所在，以此決定企業的經營方針、經營內容、經營策略，進行合理、有效的經營管理。
（二）價值鏈會計實務的環境及技術支持
價值鏈會計以整個價值鏈聯盟作為研究對象，要想將整個價值鏈聯盟的價值信息進行收集、加工、管理，需要有強大的、功能齊全的信息系統來支持。現代的網絡環境可以為信息系統大范圍應用創造良好的空間，企業可以借助高技術信息將企業資源計劃（ERP）與供應鏈管理系統、客戶關系管理系統及會計信息系統進行集成，建立適用的新信息系統，將其應用于整個價值鏈聯盟，控制企業的各項活動及工作流程，反映企業的需求信息，并根據所反映的信息隨時調整企業經濟決策以獲得整個價值鏈價值最大化增值。
（三）價值鏈會計實務的方法基礎
價值鏈會計的重要職能是提供動態的價值信息為企業價值決策提供支持，而供應鏈管理、作業成本法、價值工程、EVA等與價值鏈會計的結合可以幫助企業將原始信息轉化為決策信息。價值鏈會計引入作業成本法、價值工程可以核算執行層面的耗費，減少非增值作業，與供應鏈管理相結合可以減少外部價值鏈成本，從而增加整個價值鏈的價值增值。而EVA與價值鏈會計的結合可以將會計上的財務分析與EVA結合在一起有效地對核心企業乃至價值鏈的績效進行準確評價，為企業下一步預測和決策提供有效的信息。
三、空間維度上的價值鏈會計實務研究
要實施價值鏈會計，企業首先要進行縱向和橫向價值鏈分析，在產業鏈中進行定位，找到企業的競爭優勢，制定企業的總體目標和戰略，決定本企業的產品服務，對市場進行細分，選好客戶和供應商。市場雖然有其規律，但也是在不斷變化的，市場的變化會引起企業戰略的變化，企業可以在綜合考慮了市場變化趨勢、競爭對手信息、價值鏈中的成本和價值等諸要素的基礎上整合價值鏈，以獲得最大化價值增值。
（一）客戶
客戶是價值鏈中價值最終流向部分，包括下游企業和最終消費者。在客戶中體現的價值稱之為客戶價值，客戶價值包括當前價值和潛在價值，當前價值可用產品毛利潤、購買量、服務成本及節約成本等因素來衡量，潛在價值包括信用度、忠誠度、客戶生命周期等因素，需要定性和定量地分析和計量，核心企業可以根據這兩部分的價值和成本及整個價值鏈的價值分配原則得到客戶價值鏈的價值增值。
（二）供應商
供應商包括最初供應商和上游企業，價值從供應商流向核心企業。在供應商中形成的價值包括產品功能價值、質量價值、節約成本等，成本包括物流成本、研發成本、產品成本、管理成本、退貨成本等，供應商創造的價值增值可以在綜合考慮該部分價值和成本以及產品最終價值的基礎上通過計量和分析得出，在計量和分析時還要考慮調查費用、溝通能力、供應商忠誠度等因素。核心企業可以通過新信息系統實現對供應商的管理和供應商價值成本的核算。
（三）核心企業
核心企業是價值增值的主要創造部分，企業內部的價值增值主要在作業鏈中體現出來，可以通過對最終產品價值、外部價值鏈成本、企業內部價值鏈成本及其他因素綜合計量分析得到。內部價值鏈成本是核心企業內部所發生的生產成本、管理成本、研發成本等；外部價值鏈成本是價值鏈中所發生的成本扣除內部價值鏈成本的部分，包括供應商管理成本、物流成本、客戶服務成本等。核心企業的新集成信息系統能夠迅速將內部所發生的各項成本及各種信息通過各子系統匯總，并在總系統中將所需要的財務信息、非財務信息分類匯總，得到總的價值增值信息，據以考評企業和價值鏈的績效，根據績效來不斷調整優化企業內部和外部價值鏈，以實現價值增值最大化。
四、時間維度的價值鏈會計實務研究
（一）事前的統籌規劃
從時間維度來講，價值鏈會計的事前統籌規劃是指根據市場信息、供應商、客戶及產業鏈和競爭對手的信息確定企業的目標，對供應商、客戶、競爭對手的情況進行預測，在此基礎上編制銷售預算、財務預算和企業的日常業務預算，并根據預算和企業目標設置或調整企業的組織機構、業務流程等。
（二）事中實時控制
實時控制指利用網絡和信息系統對市場、供應商、客戶、企業內部的生產、管理等進行監控，并隨時根據監控得到的信息調整對供應商和客戶的管理，調整企業的決策、生產流程、采購計劃、庫存量、組織機構、人員分配、技術和產品研發等事項，以實現企業目標。例如，企業可以根據目前的市場信息、供應商信息、客戶信息等編制生產預算，決定采購材料的品種、價格、數量、批次，與供應商協商，決定交貨渠道、方式，決定企業生產流程、人員配置、生產數量、庫存等，并對信息系統進行設置，當信息發生變化時，信息系統會自動調節或給出提示讓管理人員調節，管理人員根據重要性程度對各項內容和指標進行修改以適應新的變化，減少不必要的損失或創造更大的價值增值。
（三）事后分析評價
1.對供應商的評價。對供應商的評價要從供應商價值和供應商成本兩方面來分析。供應商價值包括供應商產品功能價值、質量價值、聯合開發產品的價值、節約的成本等；供應商成本包括供應商獲得成本、管理成本、產品成本、開發成本、物流成本等。企業評價供應商還要考慮供應商的忠誠度、規模、組織機構、生產能力、溝通能力、反應能力及對企業的重要性等因素。
2.對客戶的評價。對客戶的評價要綜合考慮客戶類型、客戶當前價值、客戶潛在價值等。主要定量指標有產品利潤、購買量、客戶服務成本、客戶流失率、客戶年限等。定性因素有客戶忠誠度、客戶生命周期等。
3.對企業的評價。對企業的評價從企業的財務分析、管理能力分析入手。財務分析包括償債能力、運營能力、獲利能力、發展能力、價值鏈增值能力五方面；管理能力分析包括供應商管理、客戶管理、人力資源管理、研發能力、溝通能力等方面。對企業兩方面的分析考評要結合定量指標和定性分析的結果綜合評價。
價值鏈會計的事前統籌規劃、事中實時控制、事后分析評價是一個連續的過程，需要持續不斷地進行。
（四）價值鏈會計的報告體系
價值鏈會計的報告體系分為企業內部價值鏈報告和外部價值鏈報告。內部價值鏈報告包括企業財務報告、價值增值報告、管理報告及附注，主要報告核心企業的財務狀況、內部價值鏈的價值增值狀況，披露企業重要事項的變更，總結生產和管理經驗、提出管理建議等。外部價值鏈報告包括價值鏈價值增值報告、信息報告和管理報告等，主要報告價值鏈聯盟的價值增值情況，市場、產業和價值鏈信息變化，披露報告期內供應商和客戶的變更、提出價值鏈優化建議等。由于新信息系統的應用，企業可以在需要時獲取價值鏈會計的報告，據以對企業進行決策和評價。
【參考文獻】
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