摘要 資產(chǎn)減值準備會計處理使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)的定義,提高了會計信息質(zhì)量,為公眾提供了比較真實的信息。但有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的不足進行會計操縱,使會計信息失真，阻礙了市場經(jīng)濟的正常運行。文章分析了計提資產(chǎn)減值準備的必要性和重要性,并提出如何提高會計信息真實性的措施。
關(guān)鍵詞 資產(chǎn)減值準備；必要性；會計信息；影響
長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，嚴重影響了企業(yè)會計資料和財務信息的真實性,為此,《國際會計準則第36號--資產(chǎn)減值》規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回價值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少于每年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失,計提減值準備”。
為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認呢？
一、資產(chǎn)減值準備的必要性和重要性
(一)計提資產(chǎn)減值準備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求
資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在著各種風險和不確定因素，在進行會計核算時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。
（二）資產(chǎn)減值會計為資產(chǎn)的真實價值提供了量度
資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值，而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和披露的核算方法。其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。
（三）資產(chǎn)計量接近真實價值，有助于信息使用者投資決策
資產(chǎn)減值準備會計為現(xiàn)實和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等與決策相關(guān)的信息，強調(diào)了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性。
（四）資產(chǎn)減值準備在一定程度上保證企業(yè)財務資料的真實
可比性資產(chǎn)減值準備規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。
資產(chǎn)減值準備確實具有其重要性和優(yōu)越性，但近年來的實施，由于被一些企業(yè)為了種種目的歪曲使用，以及資產(chǎn)減值準備本身存在的缺陷，在具體的使用過程中又影響了會計數(shù)據(jù)和會計信息質(zhì)量。
二、資產(chǎn)減值準備對會計信息的影響
會計信息失真，原因是多方面的，其中會計要素確認和計量缺乏可靠性是影響會計信息真實性的主要原因之一，使得會計報表中反映的資產(chǎn)賬面價值嚴重背離資產(chǎn)實際價值，資產(chǎn)虛增，利潤虛增，許多企業(yè)虛贏實虧，造成會計信息缺乏客觀真實性。
《企業(yè)會計制度》對各項資產(chǎn)減值準備的計提只做了原則上的規(guī)定，對于計提方法、計提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對各項資產(chǎn)減值的確認條件有的也只作了籠統(tǒng)的說明，需要會計人員根據(jù)各項資產(chǎn)的市場價格、獲利能力等情況做出判斷，操作性不強。在計提資產(chǎn)減值準備時，資產(chǎn)減值的計量標準有現(xiàn)行市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。由于計提減值準備中這些不確定性因素的存在，因此在計提資產(chǎn)減值準備時，一方面給予了會計人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準備的計提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤操縱提供了便利。
現(xiàn)舉一“利用資產(chǎn)減值準備調(diào)增企業(yè)利潤”實例說明如下：
XXX通訊公司于2006年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對公司2005年度會計報表所反映問題整改報告》的公告，公告顯示了公司2005年虛增利潤4952萬元的情況。其中包括少計壞帳準備4392萬元，少計存貨跌價準備2813萬元，少計長期投資減值準備685萬元。企業(yè)對此事件僅解釋為會計處理不當、會計估計不當以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。2004年該通訊虧損17984萬元，如果2005年繼續(xù)虧損，則將被ST。
但是“會計處理不當、會計估計不當”就有蓄意作假之嫌。
不計或少計資產(chǎn)減值準備不僅與與會計謹慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結(jié)。而且在當時給投資者造成的重大誤導，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。另外，利用資產(chǎn)減值準備規(guī)定，濫用謹慎性原則，設置秘密準備的事例也不勝枚舉，在此不一一列舉。總之，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時利用不確定性因素以及《企業(yè)會計制度》給予企業(yè)的自主權(quán)，把計提資產(chǎn)減值準備作為調(diào)節(jié)各期利潤的一個“蓄水池、”，根據(jù)企業(yè)各期實現(xiàn)利潤的情況，多提、少提或是不提資產(chǎn)減值準備，甚至沖回資產(chǎn)減值準備，調(diào)節(jié)各期資產(chǎn)賬面價值和利潤。這就造成了企業(yè)利潤均衡的一種假象，使會計信息不再真實可靠，這一問題不能不引起重視。
三、資產(chǎn)減值準備有關(guān)問題的對策
產(chǎn)生資產(chǎn)減值準備的問題的原因是多方面的，有業(yè)務道德建設不夠、有法律制度不完善、有監(jiān)督機制不到位等等的原因，從現(xiàn)階段實際情況看，應做好以下幾方面工作。
（一）完善內(nèi)部會計控制制度
會計控制不
僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)》，除了對“貨幣資金”有細則規(guī)定外，對其他經(jīng)濟業(yè)務的會計控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。
（二）提高會計人員自身職業(yè)道德
會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務、勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是。現(xiàn)實的會計實務中，業(yè)務素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理迫在眉睫。
（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強化相關(guān)主體的法律責任
目前一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。對于參加會計資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。我國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證一些企業(yè)在正常運作，維護公眾利益。
（四）強化資產(chǎn)減值會計的統(tǒng)一性和明晰性
1．準則制定部門應謹慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本。可以說，《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對基本會計理論的具體運用，也是我們國家加大會計改革力度，盡快與國際會計制度接軌的具體體現(xiàn)。許多實證研究結(jié)果也已發(fā)現(xiàn)，面臨“報表”壓力的企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的機會，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷。因此，我們盡管并不主張簡單通過消除會計選擇權(quán)，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認為目前適當限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)是完全必要的。
2．證券監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。
參考文獻
[1] 欒建華會計核算的客觀誤差因素分析及提高財務報告質(zhì)量的研究[J]. 財會研究, 2001
[2] 朱元午會計信息質(zhì)量:相關(guān)性和可靠性的兩難選擇[J].會計研究,1999(7)
