【摘 要】 我國的會計實驗經過半個多世紀的曲折發展已經在會計教育界形成全國性發展規模。目前，應如何促進其進一步發展？筆者主張，首先應考察會計實驗是怎樣發展起來的？主要經歷過哪些發展階段？從中探索其發展的規律性。
【關健詞】 會計實驗； 發展階段； 發展規律； 新學科； 基礎理論研究
一、引言
目前，在會計教育界，會計實驗已經形成全國性的發展規模。但是，與這種轟轟烈烈的會計實踐活動比較，其理論研究卻顯得十分冷清。目前的研究，關于會計實驗教學的內容多，關于實驗基本原理的內容少。因而無法對這一新的會計實踐活動作出全面、合理的解釋。
實驗會計學是一門新學科。要研究一門新學科，可謂千頭萬緒、紛紜雜沓，這就需要選擇科學的研究視角。列寧80多年前曾說過：對社會科學要用科學眼光觀察，“最可靠、最必需、最重要的就是不要忘記基本的歷史聯系。考察每個問題都要看某種現象在歷史上怎樣產生，在發展中經過哪些主要階段，并根據它的這種發展去考察這一事物現在是怎樣的。”實驗會計學也屬于社會科學，但至今還未發現有專門研究其產生發展的研究文獻。筆者擬通過追蹤該學科的發展道路來進行研究。具體包括：會計實驗是怎樣產生并發展起來的？主要經歷過哪些發展階段？其發展的規律性是什么？
在研究過程中，我們所持的基本立場是：尊重客觀事實，用事實說話。但是，由于筆者調查研究不夠和文獻查閱不充分，很可能會出現掛一漏萬的情況。值此，懇請有關專家、學者批評指正。
二、我國會計實驗發展的幾個階段
任何一門學科的發展，一般都經歷過從初級到高級，從不完善到完善的發展過程。實驗會計學的發展也是這樣。為了便于認識其產生和發展變化情況，筆者將這一過程劃分為初創階段、發展階段和完善提高三個階段來進行說明。
（一）初創階段
在新學科的初創階段，其標志是出現了某種客觀存在的實踐活動，并具有了初步的發展規模。在初期，可能很多規律并不明顯，但是有一個特點與眾不同，即自身具有很強的發展潛力。同時，研究主體已開始對其進行研究，并有了初步的理性認識。由于我國會計實驗的產生和初步發展處在一個特殊時期，從時間上劃分，其初創階段應該是從1955年起，至上個世紀90年代初，即1992年11月財政部發布《企業會計準則》前止。
下面，筆者分別從會計實驗活動和對會計實驗活動的研究兩個方面進行說明。
1.會計實驗活動的出現與初步發展
根據現有文獻記載，1955年在我國的東北財經學院（現東北財經大學）率先出現了一種被大多數人稱為“會計實驗”的新會計實踐活動，并建立了會計實驗室。遺憾的是，到“文化大革命”時期，這一原本很有希望的活動卻夭折了。黨的十一屆三中全會后，會計教育界重新興起了會計實驗活動。其中，天津財經學院于1983年建立了會計實驗室，進行會計實驗教學。北京經濟學院是在1981年開始籌建會計實驗室并進行會計實驗。其他的院校，如中南財經大學、東北財經大學和其他一些學校，也開設了會計實驗課。在初創階段，我國北方的幾所商業學校開展會計實驗的時間也比較早。如內蒙古商業學校在上個世紀80年代中期就將該校的會計實驗教學過程制成了錄像，并在商業系統內進行宣傳。
會計實驗活動產生和發展的動因是什么？這是研究會計實驗發展規律必須回答的問題。據天津財經大學于玉林教授的研究，會計實驗產生和發展的動因（或目的）是“培養學生初步掌握會計基本技能”。1955年，伴隨著新中國誕生和前進的步伐，為了加強學生會計基本技能的培養，東北財經大學率先出現了會計實驗活動。雖然由于我國“文化大革命”的特殊原因，這一活動被迫停止了十多年，但到上個世紀70年代末至80年代初，國家的工作重心從“以階級斗爭為中心”轉移到現代化經濟建設上來后，各行各業出現一派生氣勃勃的景象。當時，百業待興，各行各業亟需建設人才。然而，與現代化建設的緊迫需要形成鮮明對照的是：當時會計專業學生的動手能力較差，不能完全適應這種緊迫需要。這種現象，從根本上說是由于理論與實際相矛盾的表現。同時，也反映出傳統的教育方法已不能有效解決提高學生專業能力的問題了。這就迫使會計教育必須另辟途徑予以解決。于是，為適應培養學生會計基本技能的客觀需要而重新興起了會計實驗活動。需要說明的是，各個學校開展會計實驗的具體原因是不完全相同的。如北京經濟學院是受國外設置“會計車間、會計實習教室”的啟發而進行會計實驗的。當然，在學校建立會計實驗室并進行會計實驗，其目的也離不開學生專業能力的培養問題。
2.初創階段對會計實驗的研究
會計實驗活動是在教育界出現的，必然首先引起教育界的關注和研究。從總體上看，初創階段論文的數量較少。從內容看，主要以經驗總結性的論文居多。但其中也出現了一批涉及會計實驗的基本原理或基本理論、有較大影響的專業論文，如：
曹剛：“應當開展會計的實驗研究”，載于《會計學叢》1988年第3輯；
于曉鐳：“會計科學實驗芻論”，載于《會計研究》1990年第3期；
謝基煌：“天津財經學院籌建會計實驗室的設想和部分實踐”，載于《會計學刊》1987年第1期；
程夏：“財會實驗教學研究”，載于《現代會計》1992年第3期；
吳永和
：“努力創建新興的實驗會計學”，載于《四川會計》1992年第4期等等。
教科書或稱教材，是實驗會計學的入門之階，是會計實驗研究中不可或缺的重要組成部分。早期正式出版的會計實驗教材，主要有于玉林主編的《會計核算基礎實驗教程》，葛文玉主編的《商業企業綜合模擬實習題》等。此外，很多學校還編寫了一大批自用性質的好教材。
（二）發展階段
在發展階段，其標志是該活動已得到一定程度的推廣，理論研究取得明顯進展，在重要專業期刊（SCI和CSSCI）上發表論文，并初步形成該學科的基礎理論體系。從時間上劃分，應該是自上個世紀90年代初至現在。下面，仍然從會計實驗活動和會計實驗活動的研究兩個方面進行說明。
1.發展階段會計實驗活動的發展情況
與前述初創階段比較，其發展階段的發展表現出以下兩個特征：
（1）發展規模迅速擴大，在會計教育界形成全國性發展規模。上個世紀80年代重新興起會計實驗后，經過了將近20年左右的發展，其發展速度迅速加快。據初步調查，目前會計實驗已經在開設有會計專業的經濟類院校基本普及，在職業教育系統也基本普及。同時，有越來越多的開設有會計專業的工科院校、綜合性大學等也開展了會計實驗。目前，雖然對會計實驗還有不同看法，但是從其發展規模觀察，已經形成了全國性的發展規模。這應該是不爭的事實。
（2）實驗方法已逐步實現現代化和信息化。進入上個世紀90年代后，由于現代科學技術的突飛猛進和日新月異，電子計算機在我國迅速普及，企事業單位也迅速實現了會計電算化和信息化。會計活動的這一新發展，對會計實驗活動產生了深遠影響，促使會計實驗也逐步實現了現代化和信息化。主要表現在：開展會計實驗的院校不僅建立了手工會計實驗室，而且紛紛建立了會計電算化實驗室。同時，一些院校還開始運用計算機的強大信息處理功能對一些復雜會計問題進行研究。
在發展階段，為什么會計實驗活動的發展速度如此之快？這也是研究會計實驗發展規律必須回答的問題，因為這與會計實驗產生發展的動因直接有關。新學科的發展不是一帆風順的。而會計實驗的發展顯得尤其不同，因為一沒有政府的強力支持；二沒有全國性學會和理論界的肯定、引導與鼓勵（2006年第七屆實驗專題研討會已得到中國商業會計學會支持-筆者注）。會計實驗的發展是由于其自身的科學性而逐漸被人們認識后緩慢地發展起來的。特別值得一提的是，上個世紀90年代初，在我國會計專業權威雜志上曾出現著名會計權威專家公開批評會計實驗的論文，他們說：會計“不同于物理、化學等自然學科，在教學過程中可以憑借實驗設備來進行物理變化或化學變化的實驗”，“實驗室畢竟是實驗室，受場地、資金等條件限制，它無法模擬企業的全貌，也無法描述企業會計數據處理的全過程”。會計權威專家這種斬釘截鐵般的否定意見，對會計實驗的震動是很大的。然而，令人奇怪的是：會計實驗不僅沒有消失，反而得到了進一步發展。這就使我們不得不聯系當時的社會經濟發展情況來尋找答案。
