摘要：目前，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國許多企業(yè)出現(xiàn)了會計秩序混亂、會計信息失真的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象已嚴重制約企業(yè)的發(fā)展，損害國家的宏觀調控，并滋生著腐敗，強化會計監(jiān)督的工作勢在必行。對會計監(jiān)督的內涵、會計監(jiān)督存在的問題和完善會計監(jiān)督的對策進行了分析和探討，希望對完善我國會計監(jiān)督體系，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展有所幫助。
關鍵詞：會計監(jiān)督；構成；問題；舉措
一、會計監(jiān)督的內涵
會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，保障會計信息的相關性和可靠性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。會計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督的重要內容，會計監(jiān)督有兩層含義，其一，指會計機構和會計人員在利用真實的會計信息對經(jīng)濟活動進行正確的反映的同時，實現(xiàn)對會計資料的真實性和完整性的監(jiān)督。其二，指對所有與會計工作有關的經(jīng)濟行為和會計行為本身的監(jiān)督，即會計工作不僅要接受企業(yè)內部有關部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財政、國家審計等政府有關部門的監(jiān)督。實質上也是對單位會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督及對所有經(jīng)濟行為進行的監(jiān)督。
二、會計監(jiān)督的構成
（一）單位內部會計監(jiān)督
單位內部會計監(jiān)督實際上是一種微觀層面的監(jiān)督形式，具體由企業(yè)內部會計機構、會計人員以及企業(yè)經(jīng)營管理者、內部審計機構和人員等對企業(yè)的會計工作、會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動、經(jīng)營成果等各方面進行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督。內部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全和完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
（二）社會監(jiān)督
社會監(jiān)督，即指民間審計監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會中介機構，如會計師事務所和注冊會計師依法對委托單位的會計及其其他經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，它是一種外部監(jiān)督。
（三）國家監(jiān)督
國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。政府會計監(jiān)督是以政府法定機構為監(jiān)督主體所實施的宏觀監(jiān)督。
三、我國會計監(jiān)督存在的問題
（一）內部會計控制制度不健全
企業(yè)會計原始憑證失真，基礎數(shù)字不實，使會計信息真假難辨而難于監(jiān)督。這種現(xiàn)象大致可分為兩種情況：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟內容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的經(jīng)濟內容；二是虛構經(jīng)濟內容，隨意填報發(fā)票內容，憑假發(fā)票報銷。另外，少數(shù)領導帶頭違法，使會計無法監(jiān)督。事實表明，企業(yè)大量會計方面的違法行為是企業(yè)領導、企業(yè)法人為謀取自身利益，不顧國家財經(jīng)法紀，弄虛作假，并利用自身有利條件和權利唆使、強令會計人員進行違章操作，因為領導的權力高于會計人員,會計人員必須聽命領導的安排。
（二）社會審計監(jiān)督機制不規(guī)范
由于我國注冊會計師行業(yè)起步晚，基礎差，發(fā)展快，監(jiān)管不利，相關政策不配套，因而在發(fā)展中存在一些亟待解決的問題。如專職注冊會計師不多，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務能力偏低等。同時，注冊會計師法規(guī)不健全，注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管缺乏有效性，企業(yè)審計實際委托人為企業(yè)的管理當局，即委托人與被審計人合二為一，使審計機構難以保持其獨立性，如委托人可能因此而隱瞞事實、提供虛假的會計資料；委托人、投資人、債務人甚至政府部門的少數(shù)人有時會要求或脅迫注冊會計師出具不實、不當?shù)膶徲媹蟾妫贿`反獨立、客觀、公平原則，遷就企業(yè)利益，串通舞弊，瞞報重大問題等等。
（三）缺乏社會輿論監(jiān)督機制
要逐步解決企業(yè)會計信息披露質量中存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會計工作是一項涉及面很廣的經(jīng)濟管理工作，對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關部門的力量是遠遠不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權檢舉揭露違法會計行為，這應是法律賦予各單位、每個公民的權利和義務，對監(jiān)督會計工作的依法進行有重要的意義。
四、完善的會計監(jiān)督的舉措
（一）健全內部控制制度
內部控制作為一個系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個方面，其核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng)。企業(yè)內部控制制度在內容上，應當突出會計核算和會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會計環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內部控制網(wǎng)絡。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營的復雜程度越來越高，僅僅依靠少數(shù)管理人員不可能完成有效的控制，只能通過各項規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個控制點的責任、權利，協(xié)調它們之間的關系，才能糾正偏離會計目標的行為。
（二）合理設置與科學定位內部審計機構
建立一支高素質的內部審計隊伍以加強內部審計控制，首要解決的是內部審計機構的設置與定位的問題。目前，有些企業(yè)同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。如果只設審計部并將其置于總經(jīng)理的領導下，董事會對總經(jīng)理的制衡就缺乏監(jiān)控措施，內部人控制的情況將更為加劇。因此，內部審計組織機構是內部審計工作的基礎科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。最大限度地保證內部審計的獨立性和權威性，為內部審計工作順利開展奠定良好的基礎。
（三）協(xié)調政府監(jiān)督機制
政府監(jiān)督中財政、審計等部門的重復、交叉監(jiān)督方面的問題。需要建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制。所謂政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制是指要有一個社會民主評議機制和政府監(jiān)管人員對其監(jiān)管行為的后果承擔責任的制度安排。建立這一機制是杜絕官僚主義，防止監(jiān)管人員公權私用，實現(xiàn)政府監(jiān)管科學化。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調，做到各司其職、各盡其責。加強部門之間的配合，協(xié)同開展會計監(jiān)督，避免重復檢查，突出監(jiān)督重點，轉變監(jiān)督職能，實行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。
（四）規(guī)范社會監(jiān)督機制
注冊會計師只有在形式上和實質上均做到真正的獨立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害關系人之外，才能不偏不倚地做出判斷，提出意見，對受托于己的客戶和社會公眾負責。獨立性是注冊會計師的靈魂與生命，我國國內民間審計行業(yè)要在激烈的競爭中生存下來，必須增強獨立性，提高可信度，樹立良好的行業(yè)形象。建議采取以下措施強化注冊會計師審計的獨立性：完善會計師事務所的聘用機制，建立由公司的非執(zhí)行董事和委員會負責聘用更換會計師事務所；完善職業(yè)道德規(guī)范，確保注冊會計師在形式上保持獨立；優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師在實質上能夠保持獨立；進一步加強注冊會計師審計的法制建設，完善注冊會計師相關法律法規(guī)，制定注冊會計師實施條例，完善獨立審計準則。
（五）強化社會輿論監(jiān)督機制
要逐步解決企業(yè)會計信息披露質量中存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會計工作是一項涉及面很廣的經(jīng)濟管理工作，對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關部門的力量是遠遠不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權檢舉揭露違法會計行為，這應是法律賦予各單位、每個公民的權利和義務，對監(jiān)督會計工作的依法進行有重要的意義。因此，要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護法律的尊嚴，也起到了法制宣傳教育的作用。
（六）建立合理的激勵機制
會計監(jiān)督問題之所以越來越重要，關鍵在于會計是經(jīng)理人員的化身，也是多重委托關系的集中體現(xiàn)，會計監(jiān)督的好壞，影響的將是許多人的利益，包括投資者、債權人、國家、職工、經(jīng)理人員及自身的利益。為了實現(xiàn)委托目標，需要降低代理成本，而如何降低代理成本，是一個很大的系統(tǒng)工程，為了克服代理人可能會做出的逆向選擇和道德風險，委托人必須設置恰當?shù)募顧C制以協(xié)調委托人和代理人的利益關系，并通過建立和健全監(jiān)督機制來減輕信息不對稱造成的損失。
總之，會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。會計監(jiān)督是一項復雜的系統(tǒng)工程，在市場經(jīng)濟的條件下要多管齊下，加強包括單位內部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督在內的多種形式的會計監(jiān)督，促進國民經(jīng)濟更快更好地發(fā)展。
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