【摘 要】 本文基于跨國集團公司賬務稽核工作的現狀，分析了賬務稽核工作的職責定位及其必要性，并結合賬務稽核的工作實踐，闡明了做好集團公司賬務稽核工作的重要因素與方法。
【關鍵詞】 賬務稽核； 集團公司； 數據質量； 風險
賬務稽核是企業規模發展到一定階段后為完善內部控制、提升數據質量和滿足經營管理需要的產物，或是因行業特殊性而衍生的職業模塊分工。當企業發展到能產生多種類型和數量的母子公司、母子公司間交叉持股、跨國業務突出、關聯交易和外匯交易頻繁，商業模式和交易方式多樣等階段后，復雜多變的商業背景和交易方式勢必對集團公司全球化的賬務管理、內部控制和賬務數據質量帶來不可預知的風險。因此，為有效控制和管理這些未知風險，滿足內外部客戶對會計信息的客觀要求，需要設置專門從事調查研究、數據分析、管控監督、風險評估的專業崗位，并賦予必要的職責權限，以更好地支持業務運作和經營決策。目前，不少大型跨國企業和集團公司，設置了專門的稽核組織，并使之貫穿于業務流程之中，發揮監控的作用。
一、賬務稽核的職責與定位
賬務稽核是賬務數據質量的監督環節，通過稽核檢查和建立數據質量問責體系，獨立客觀地監督內控標準、流程規定和操作指導在賬務核算體系的有效實施，及時發現與披露差錯，有效控制賬務風險，提升賬務體系的服務效能。因此，賬務稽核對于跨國集團公司財務數據的準確性、流程建設的規范性和制度執行的遵從性有著不可替代的效用。它能夠全方位、全流程、實時監控賬務數據質量，有效牽引賬務業務運作和完善賬務內控體系，是賬務管理者無形的“手”和“眼”。
二、開展賬務稽核工作的必要性
（一）完善賬務內部控制體系
跨國集團公司是基于母子公司間的控制和關聯關系為紐帶組建而成。縱觀，從集團總部——到區域管理中心——再到獨立的法人主體，是一條按區域緯度延伸的管理鏈條。在這個鏈條中，信息的傳輸和接受存在較大障礙，各地具體的法律環境與市場環境千差萬別。為保障上令下行、信息暢通和有效管控，就必須將存在的信息壁壘和溝通障礙掃除，從流程上實現端到端的打通。同時，站在賬務體系的角度看，完善的賬務內部控制體系應該以滿足外部法律遵從、持續改善賬務數據質量和有效提升管理效能的緯度來搭建；但實際上集團公司所轄各個地區、公司，因法律政策特殊和業務背景迥異，無法保證全球流程的統一性和有效遵從。法律法規存在差異，涉及具體的賬務處理時，就需要熟悉各地各經濟實體的具體情況后，用賬務規則和財務制度來規范，以完善內部控制體系來控制風險，確保資產與資金安全。這對于跨國集團公司來說尤為重要。
（二） 防范賬務風險和資金損失風險
從賬務管控方面看，賬務管理是財務管理工作的基礎。只有真實準確的財務信息才是管理層決策的有力支持和有效依據；集團公司的跨國運營面臨著全球多樣化的法律環境、稅收遵從環境和市場競爭環境，涉及賬務外部遵從性的問題尤其突出，而如何有效規避賬務管理與賬務處理方面的風險，使集團公司各個經營實體和獨立法人能夠遵紀守法、規范經營、有效運作是公司管理者重點關注的問題。
從資金方面看，在全球化激烈的市場競爭中，企業經營規模的擴大和交易模式復雜多變，資金隨業務擴張的快速流動衍生出在資金存量管理、收支管理、融資成本管理等方面復雜的經濟內容，如保理等創新金融工具，合同返簽等多種商業模式，勢必帶來諸多未曾預料的變數，存在突出的資金損失風險、金融監管和外匯匯兌風險。如果企業在跨國經營過程中對金融、稅收、勞工、外匯、海關、票據等方面的外部遵從控制不嚴，內部監控薄弱，極可能面臨罰款、沒收所得、資金損失、整頓停業等資金損失風險。
（三）持續提升賬務數據質量
“賬務數據質量是大型跨國集團公司永恒的話題”。只有真實準確的會計信息（即良好的賬務數據質量），才能更好地為管理層決策服務和滿足外部客戶的需求。但跨國集團公司因業務的特殊性、復雜性和多變性，規模大、區域廣、關聯交易多等原因，多個IT系統應用的接口問題，數據集成、加工、整理和輸出繁瑣且周期較長，再加上會計差錯等因素，極易給賬務數據質量造成傷害，而形成重大錯報、誤報等，不利于經營決策。
實業界的一位知名老板曾言：“我聽一個項目匯報，一開始說虧損5 000萬，后來又說虧損3 000萬，最后告訴我不虧損了，到底哪句是真的，哪句是假的，不知道。”從他憂心忡忡的語氣和焦慮中，足可見真實準確的財務信息對他的決策支持多么重要，更反映出賬務數據質量不僅不能滿足管理層決策的需要，而且企業家一旦缺少了這種信息支持，決策的風險將呈幾何級增大。
（四）有效提升管理效率
全球化競爭的提速和買方市場的加劇，資源共享要求跨國集團公司以“質量好、服務好、運作成本低”作為戰略經營新的盈利模式。基于市場對同質產品在價格上的超高敏感度，“低成本經營”成為諸多跨國集團公司的運作經營模式，這使“如何有效降低產品成本，以提高市場競爭力”成為企業家和理論學者重點持續關注的命題。
改革開放初期，深圳經濟特區曾言：“時間是金錢，效率是生命。”對于集團公司來說，何嘗不是如此？相關經驗數據顯示，根據不同公司的控制力度異同，舞弊、浪費和管理不當可能會損失3%-7%的銷售收入。而實際數據顯示，較大
規模的跨國集團公司每年潛在損失可能達近數億美金，可見管理方面存在潛在的改進空間很大。通過采用科學管理方法和推行精細化管理，以提升管理效率和優化流程，已成為眾多公司經營策略的首選。因為只有具備競爭優勢的產品和價格，企業才能生存得長久一點。
綜上，賬務稽核在上述四個方面能有效發揮其重要作用，因而成為大型跨國集團公司賬務數據質量不可或缺的監督環節。
三、做好跨國集團公司賬務稽核工作的重要因素與方法
結合開展賬務稽核工作的實踐，筆者認為做好跨國集團公司賬務稽核工作應該從以下幾個方面著手：
（一）完善組織架構和流程框架體系，明確賬務稽核的職責與定位
與小型企業相比，跨國集團公司數據處理量極其龐大，關聯交易復雜多變，商業模式和貿易方式多樣化，因此賬務數據質量的風險很大。賬務稽核應運而生，但其在組織中的職責和定位該如何確定，目前主要基于組織自身需要和管理行為而定。
對于跨國集團公司，賬務稽核應該嵌入組織和流程之中，作為獨立監控的一環，以發揮其功能。賬務稽核組織應該保持必要的獨立性，稽核人員應滲入到賬務各業務流程和區域中，隸屬于財務系統下的賬務管理部門。從事專職的稽核檢查和披露差錯工作，向流程責任人和賬務主管匯報稽核結果。因此，要求集團公司建立完善的組織架構和流程框架體系，從而根據組織環境和管理需要完善賬務稽核工作平臺；另外，需要公司以正式的形式明確稽核組織的職責與定位，賦予稽核人員相關職責和權限。這是做好賬務稽核工作的基礎。
（二）配備品德優良、經驗豐富、嗅覺靈敏和善于分析的專業人員
“人力資源是企業的第一資源”。稽核對象與稽核人員是存在沖突和對立的。稽核職責和崗位的特殊性要求稽核人員既專又全還要精。首要素質就是品德優良，敢于并善于堅持原則。“正人先正己”，只有具備這樣的基本職業素質，稽核人員獨立實施調查和監控時，才能理直氣壯，以理服人。同時，稽核工作本身對從業人員要求很高，要求掌握的知識面廣，具備企業管理、財務、投資、法律等綜合知識，對企業經營有深刻了解，具備較強的實際經驗，精通企業內部控制制度和相關業務流程，有較強的領導、溝通、協調能力以及強烈的事業心。其次，因為組織、業務和流程的經常變化，稽核人員要放開心態，主動進行學習研究，熟悉業務。再次，邏輯推理能力能為分析問題提供更好的思路和方法，能有效判斷業務運作的流向和過程，辨別有效的稽核證據，便于得出強有力的稽核結論。最后，稽核的最終目的是跟蹤問題并推動問題的解決，完成稽核使命；而稽核推動問題解決的能力是前面所述幾種能力的最終體現，否則只能是半途而廢。
（三）建立稽核項目質量控制制度和稽核組長負責制
“質量是稽核工作的生命線”，稽核質量決定了稽核工作存在的必要性。稽核的特殊性必然要求其對質量的高標準、高要求，否則不可能得到被稽核部門和人員的認同，甚至產生負效應。因此，做好賬務稽核工作，要建立完善稽核項目質量控制制度。
1.需求調查階段，重視稽核項目需求的分析和整理
稽核需求是圍繞業務運作而產生的，來源于稽核部門的工作規劃、領導的指示和要求、相關業務部門的邀請等。因此，稽核人員要針對稽核需求的來源進行分析研究，整理思路以便開展稽核調查。
2.稽核準備階段，強化業務學習和資料收集，制定完善稽核項目工作方案
稽核的工作性質，決定了稽核人員掌握業務知識面既全又專。因稽核項目需求的不確定性，要求稽核人員必須強化業務學習，重收集與項目相關的資料并進行學習吸收，做到“胸有成竹”。同時，結合業務特點和項目實際，制定具體可操作性的稽核方案；針對稽核項目的要求，查找所涉及的各項業務規章制度，使現場稽核工作有據可依；另外還須對稽核人員明確分工，責任落實到人。
3.稽核實施階段，深入調查分析，關注細節和以制度為準繩
實施階段是整個稽核項目的關鍵階段，這個階段的工作質量決定了整個稽核項目的質量。因此，要依照標準進行深入檢查和發現，提取相關數據并進行必要的整理加工和分析；注重關注細節，認真查找稽核證據，以最終支持稽核發現。對異常情況或疑點，做到一查到底，絕不姑息；嚴格按照業務事實落實問題責任人，提出處理建議；注重堅持原則和善于堅持原則，杜絕人情關系。
4.問題確認與溝通階段，態度誠懇、證據有力以實現有效溝通
有效溝通是稽核工作追求的目標。稽核人員與被稽核人員處于矛盾的對立面，要對方承認問題和缺陷本身就會有所抵觸，因而沒有強有力的稽核證據用來支持稽核發現是不現實的。這要求稽核人員既要把握制度層面的標準和要求，同時又需要事實發現來證明。只要稽核人員做到“事實勝于雄辯”，就不會出現對稽核發現的強勢反彈。值得注意的是，問題確認和溝通階段，稽核人員要控制情緒，有理有據，態度誠懇，評價公正客觀，才能令人信服，取得良好的溝通效果。
5.報告與跟蹤階段，要求報告內容完整、層次分明、重點突出、簡練易懂和跟蹤及時
稽核報告是稽核工作的最終輸出，也是稽核人員勞動的具體體現。這就要求稽核人員基于業務的調查分析要相當到位，問題定位準確，原因分析透徹，改進措施可行，同時還需要具備良好的總結和書面表達能力。“內容完整、層次分明、重點突出、簡練易懂”十六字作為報告的要求。另外，稽核報告初稿輸出后要組織項目組內評審和修改，并提交項目負責人或部門主管審核，然后與被稽核部門再次溝通。報告發文后，需要跟蹤問題、改進進度和建議落實，積極響應責任部門的需求，提供相關評估服務和專業意見。
