【摘要】 本文淺談事前、事中、事后會計的決策職能和建議。
【關鍵詞】 會計決策；參謀；參與；評價；建議
在我國市場經濟條件下，企業經營的目標是股東權益最大化、經濟效益最優化和利潤最大化，利用會計信息幫助企業提高管理水平需要發揮會計的決策職能。企業面臨的競爭不僅來自國內，更來自國外。面對瞬息萬變的外部環境與強大的競爭對手，會計的基本職能已不能適應現代企業的要求，因此會計參與決策的職能顯得尤為重要。以下為筆者的觀點和建議。
一、事前會計決策的參謀職能
市場經濟的瞬息變化要求會計提供的各種信息不可能等到相關過程完結后才去收集，信息滯后就失去了價值。會計決策職能，就是通過反映外部環境和內部因素資源要素的變化來測定其發展趨勢。
在充滿競爭的行業中，一個企業只有在能夠產生足以彌補其成本的收益的前提下才能得以生存。由于企業的資金運動具有可控性，人們就可以通過決策和控制，促使企業的資金運動朝著有利的方向發展。面對鋪天蓋地的信息，分析出有用的信息，做出正確的決策，才是企業所需要的。企業經營決策涉及的范圍很廣，例如：高新技術企業面臨融資、公司進行金融投資，生產性企業接受一個生產項目以及采購原材料等等，都要進行風險投資分析，會計的決策職能對企業的發展趨勢起到參謀的作用。
二、事中會計決策的參與職能
其他部門的經理經常會怨聲載道，埋怨存貨周轉率太低，產品利潤不好，投資損失嚴重，發生的間接費用太高等，要改善這種狀況，會計的決策參與職能便顯得更加重要。會計人員可以為管理層的決策提供有力的數據支持，以減少不確定帶來的決策風險，這些支持已經不再局限于傳統的管理會計的范疇，會計已經影響到公司的戰略決策層面。公司對于戰略優勢的確立更多地來自于會計的決策職能。
例如：沃太克診斷器制造公司在接受麥迪斯普賴公司的額外訂單時，就充分利用了會計決策的參與職能。
麥迪斯普賴公司是沃太克診斷器制造公司的最大客戶，沃太克每個月都以5美元的單位價格銷售10 000件診斷器給麥迪斯普賴公司。由于麥迪斯普賴公司提出以后每月將多購買5 000件診斷器，但這多購的5 000件必須為4美元，否則將撤銷原來的10 000件訂單，因此沃太克利用會計信息對麥迪斯普賴公司的訂單進行了論證：
沃太克公司每月大致生產10萬件，公司上月的損益表如：
表1
銷售收入（97 000件，每件5.00美元）＄485 000
銷售成本（97 000件，每件4.50美元） 436 500
銷售利潤 ＄48 500
減：管理費用 26 000
稅前凈收益 ＄22 500
表2
有關計算診斷器的平均成本：
每月生產 每月生產
100 000單位105 000單位
直接人工及材料費用＄ 3.00＄3.00
其他生產費用1.50 1.46
平均總生產成本 ＄4.50 ＄4.46
但是這額外的5 000件的單位成本是不是高達4.46美元呢？因此又針對增量收入和成本進行了如下分析：
增加的收入（5 000件×＄4.00） ＄20 000
100 000件的總成本（100 000×＄4.50）＄ 450 000
105 000件的總成本（105 000×＄4.46）＄ 468 300
5 000件增加的成本＄18 300
多銷5 000件增加的利潤＄1 700
多生產5 000件的單位成本為：
總成本金額的差額468 300－450 000
----------―＝---------- ＝3.66（美元）
產量的差額5 000
因此，這增加的5 000件的單位成本為3.66美元，以3.66美元的單位成本為判斷依據，沃太克公司接受了這一訂單。
在沃太克公司的這個例子中，沃太克公司對總的銷售收入和平均產品成本進行了評價，有助于實現公司的利潤最大化，也因此留住了最大的客戶。會計參與企業的高層決策是現代經濟發展的要求，無論是過去、現在，還是將來，這對決策方案的準確性和有效性是一個有力的保障。
三、事后會計決策的評價職能
在企業的工作實踐中，要充分運用會計預測和決策參與的方法對企業進行綜合評價：一是看進行會計決策后是否更適合企業的發展，對財務指標進行調整。例如對已經進行的資金投資項目、進入費用的大修理費、計提的各項準備金，固定資產和資產庫存價值等，要根據企業的具體情況和市場情況進行適當的價值調整。二是對于為了企業今后發展所增加的投入，要根據經營預測和決策的情況，對企業有發展潛力的要進行具體分析，并調整指標。三是要結合市場的變化和責任的落實情況進行指標的調整，以便較全面、準確、客觀地評價和考核企業的經營情況，較大地發揮會計的決策職能。
會計決策是會計人員為了解決企業資金運動過程中所出現的問題和把握機會而制定和選擇活動方案的過程。就是從各種備選方案中選出最優方案，以獲得最大的經濟效益。因此，應該重視會計的決策職能，筆者有以下建議：
?。ㄒ唬┩晟剖袌鼋洕w制和法律環境
要促使企業在管理中盡可能地應用會計的決策職能，必須不斷深化經濟和管理體制改革，進一步明晰產權，改進企業行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業都能真正依靠改進內部管理，來保證自己在激勵的競爭中立于不敗之地。依法執政，依法管理，這是經濟體制改革的重要保障，進一步完善我國的法律體系，為企業創造一個公開的、自由競爭的市場環境，才能使企業在這種環境中優勝劣汰。
?。ǘ┺D變經營管理者的觀念
企業的經營管理者對管理會計的重視程度直接影響到會計的決策職能在企業中能否得到發揮，如果經營管理者認為會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事；由于受封建專制思想的影響，雖然管理會計經過各種計算分析得出最優方案提供給領導者，但在某些專制領導面前的作用微乎其微，就會使管理會計的決策事倍功半，從而消弱了會計的決策職能?，F代市場經濟要求企業經營者不僅要懂經營，更要懂管理，充分利用會計的決策職能，使企業的管理水平得到進一步提升。
（三）提高會計人員素質
我國現階段會計人員的人數很多，但總體素質較低。受自身條件限制，就使得他們很難去利用會計信息參與企業的決策。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。而且，由于會計人員的主動性欠缺，或者經營者的不重視，會計人員本身也沒有應用管理會計的機會與積極性。因此，要提高會計人員的自身綜合素質，發揮會計的決策職能，為企業的發展出謀劃策。
?。ㄋ模┨岣邥嬰娝慊?
隨著計算機在我國企業會計中的應用程度和利用率越來越高，在開展會計電算化的企業中，其應用不能只停留在事后算賬的水平上，應具備進行事中控制和事前預測和決策的能力等。通過互聯網，會計對企業的各種交易和事項在發生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，日常信息的立即反映已成為可能。信息使用者可直接進入企業信息系統，與信息提供者進行雙向交流，自主選擇會計信息，滿足其決策需要，從而不必再等到分期報告出來之后，去獲得那些經過綜合的歷史信息。提高會計電算化水平，提高會計信息的利用程度，能夠真正發揮會計的決策職能。
決策是企業管理中最重要的工作，決策的正確與否關系著企業的經營成敗。會計通過提供經濟數據參與企業經營決策，在各個工作環節中綜合地體現著反映、監督和參與經營決策的職能。隨著生產力的發展和管理水平的提高，我們應以發展的眼光來看待會計的職能，會計經營決策的管理職能成為新發展了的職能，成為更重要的職能，將為企業的發展發揮出更大的作用。
【主要參考文獻】
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