摘要 文章從可持續(xù)發(fā)展問題的提出、建立并實施環(huán)境會計的重要意義入手，指出環(huán)境會計是我國現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證，并就環(huán)境會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的比較、環(huán)境會計制度的形成條件等問題作了探討，以期引起人們對環(huán)境會計的重視。
關(guān)鍵詞 持續(xù)；發(fā)展；環(huán)境；會計
一、可持續(xù)發(fā)展問題的提出
可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)代經(jīng)濟社會的一種新發(fā)展觀。可持續(xù)發(fā)展的基本含義就是強調(diào)可持續(xù)發(fā)展是既要滿足當(dāng)代人需要，而又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。具體包括：
經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展鼓勵經(jīng)濟持續(xù)增長。而不是以保護環(huán)境為由取消經(jīng)濟增長。當(dāng)然經(jīng)濟持續(xù)增長不僅指數(shù)量的增長，而且還指質(zhì)量的增長，將經(jīng)濟增長方式由過去以“高投入、高消耗、高污染”為特征的粗放式經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴疤岣咝б妗⒐?jié)約資源、減少廢物”為特征的集約式經(jīng)濟增長。
生態(tài)可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟發(fā)展與有限的自然承載能力協(xié)調(diào)，因此它是有限制的。正是這種有限制的發(fā)展，保護了生態(tài)的可持續(xù)性，才可能實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。
社會可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展強調(diào)社會公平，沒有社會公平，就沒有社會的穩(wěn)定，一部分人就會不顧資源和環(huán)境，以犧牲同代人甚至后代人的經(jīng)濟利益為代價來滿足其個人欲望，結(jié)果是社會的公平、穩(wěn)定難以保障。
這種新的發(fā)展要求我們在經(jīng)濟發(fā)展過程中，注意資源的合理利用和環(huán)境的科學(xué)治理。它的根本目的就是在經(jīng)濟增長的同時，保護好資源和環(huán)境。實現(xiàn)經(jīng)濟、資源和環(huán)境的共同發(fā)展。
環(huán)境會計的實質(zhì)是要將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論方法有機結(jié)合，即在生產(chǎn)成本中，要將廢物處置費用計算在內(nèi)，避免將這一筆本應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的隱蔽而沉重的費用轉(zhuǎn)嫁給社會。以減少公共費用的開支。近幾年。雖然有少數(shù)大企業(yè)在會計報表說明里涉及到這方面的表述，但僅限于文字敘述方面。如企業(yè)一次投入資金若干治理“三廢”，使廢水處理率提高了多少。工業(yè)粉塵下降了多少，固體廢物遞增率下降到多少等等。這種文字性的描述不能提供確切的社會成本、社會收益等信息來考核企業(yè)對社會作出的貢獻或危害，企業(yè)也就不能作出正確的經(jīng)濟決策，其結(jié)果還是資源得不到合理配置，使宏觀經(jīng)濟效益不能協(xié)調(diào)一致，繼而使社會整體效益下降。要促進我國現(xiàn)代企業(yè)建立環(huán)境會計制度、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。就必須建立并實施環(huán)境會計。
二、建立并實施環(huán)境會計的重要意義
我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，綜合國力不斷增強，但是也面臨越來越嚴重的資源、就業(yè)、環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、社會分配不公以及學(xué)校教育等公益事業(yè)投資不足等問題。因此。為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，我國建立并實施環(huán)境會計有著十分重要的意義。
(一)實施環(huán)境會計可以加強政府的宏觀調(diào)控職能。促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善
實施環(huán)境會計，使得會計人員不僅正確、合理地反映企業(yè)經(jīng)營活動的微觀成果和效益，而且客觀、公允地報告其經(jīng)濟活動的社會效益和社會影響。國家宏觀職能部門則可依據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)履行社會責(zé)任情況的資料，全面評價企業(yè)的業(yè)績和作用。并進行綜合分析與匯總，以充分發(fā)揮政府強有力的宏觀調(diào)控在我國市場經(jīng)濟有序發(fā)展過程中的重要作用，建立起以生態(tài)效率為核心的市場價格衡量機制，真正實現(xiàn)社會資源的有效配置，同時促進我國經(jīng)濟增長模式由外延粗放型向內(nèi)涵集約型的轉(zhuǎn)變。
(二)實施環(huán)境會計可以促進企業(yè)行為的變化
目前在我國，不少企業(yè)受急功近利思想的影響，一味追求利潤最大化，在經(jīng)營過程中往往忽視自身的社會責(zé)任，如防止空氣污染、水污染等。因此，在我國建立環(huán)境會計有利于企業(yè)經(jīng)營者和廣大職工樹立企業(yè)社會責(zé)任觀念，增強按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的自覺性，轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理思想及管理模式。在企業(yè)經(jīng)營決策中，通過向管理人員提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的社會成本和社會效益信息，幫助企業(yè)選擇既有經(jīng)濟效益又有社會效益、符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的決策方案；同時通過對外報告的形式報告企業(yè)社會責(zé)任履行情況及企業(yè)經(jīng)營活動和社會活動給社會帶來的影響，將企業(yè)置于社會公眾的監(jiān)督之下，迫使企業(yè)努力做到在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自覺保護自然生態(tài)環(huán)境，防止并積極治理污染，不能以破壞環(huán)境為代價追求生產(chǎn)效率來謀求發(fā)展，節(jié)約有限的資源，使后代也能享受當(dāng)代人所能享受的資源和福利，保證經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展；同時要注意維護社會公平，努力增加就業(yè)，特別是要關(guān)注特殊群體的利益，以促進社會的穩(wěn)定、公平。
(三)實施環(huán)境會計有利于會計理論與實務(wù)水平與國際會計接軌
近年來，對有可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵的環(huán)境會計的研究正引起全世界的關(guān)注。發(fā)達國家的會計理論界積極開始了將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略引入會計體系的探索和實踐，并從報告和披露環(huán)境會計相關(guān)信息的必要性探討向?qū)嵱眉夹g(shù)應(yīng)用轉(zhuǎn)化。有許多國家以準則或立法的形式對環(huán)境會計的信息披露提出了要求，也有一些企業(yè)，尤其是跨國企業(yè)和大型企業(yè)。開始在財務(wù)報告中自行披露環(huán)境會計信息。而我國會計學(xué)科水平無論在理論研究還是在實務(wù)處理上都與發(fā)達國家有著相當(dāng)?shù)牟罹唷榧涌煳覈?jīng)濟建設(shè)的步伐，我們要吸取西方發(fā)達工業(yè)國家在發(fā)展中付出沉重代價的教訓(xùn)，加快可持續(xù)發(fā)展目標向會計學(xué)科體系的滲透和融合，這對于推動我國會計制度改革的進程，深化我國會計理論的研究，不斷提高會計實務(wù)質(zhì)量，盡快趕上國際先進水平有著十分重要的促進作用。同時，環(huán)境會計理論體系的建立和發(fā)展也必將為我國會計學(xué)科的發(fā)展開辟新的領(lǐng)域，注入新的內(nèi)容。
三、環(huán)境會計的內(nèi)涵
環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位。以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系。確認、計量、記錄、報告環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本和費用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響；為國家和企業(yè)有效地治理環(huán)境問題提供可靠的信息，以達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和保護環(huán)境的目的。環(huán)境會計作為一門會計學(xué)分支，是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計。其要點是。資源和環(huán)境具有“資本”特性。其價值在于能向“人造資本”轉(zhuǎn)換。環(huán)境會計的目標可分為兩個層次：一是促使企業(yè)注重經(jīng)濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源。努力提高社會效益和環(huán)境效益。二是組織相應(yīng)的會計核算。確認和計量在一定時期的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失，盡可能為社會提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。
四、環(huán)境會計是我國現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)晨的保證
要確保可持續(xù)發(fā)展這個跨世紀環(huán)保目標的順利實現(xiàn)。除要加大資金投入外，更重要的是觀念的轉(zhuǎn)變。這突出表現(xiàn)在要改變企業(yè)生產(chǎn)活動無視環(huán)保的問題，轉(zhuǎn)變企業(yè)把資源的濫用和生態(tài)環(huán)境的破壞看作是一種“消耗”、一種“成本”的觀念。因此，我們在計算國民生產(chǎn)總值時，應(yīng)該扣除環(huán)保支出，以如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度。由于我國長期處于產(chǎn)出經(jīng)濟的狀態(tài)，忽視了資源和環(huán)境的補償，傳統(tǒng)經(jīng)濟換算未將環(huán)境資源的消耗和補償納入國民經(jīng)濟換算體系。從而使國民經(jīng)濟總值等經(jīng)濟指標失真。其結(jié)果一方面是國民經(jīng)濟的虛假增長，另一方面是環(huán)境的嚴重破壞。許多有害于環(huán)境的工廠甚至在國際上禁止生產(chǎn)的產(chǎn)品，至今仍在生產(chǎn)，投放市場，這一方面是認識不夠所致，另一方面是受經(jīng)濟利益驅(qū)使和地方保護主義的擁戴，打著“振興地方經(jīng)濟”的幌子，只顧眼前利益，對環(huán)境問題視而不見。日積月累以致后患無窮。
企業(yè)作為社會最基本、最重要的組成部分和經(jīng)濟活動中最重要的微觀主體，是資源環(huán)境問題的主要制造者，同時也是解決資源環(huán)境問題的關(guān)鍵所在。因此，要實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展就必須首先促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展涉及到很多方面的內(nèi)容。如企業(yè)管理戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略及財務(wù)管理戰(zhàn)略等。其中至為關(guān)鍵的是財務(wù)管理的環(huán)境化。這對于一個現(xiàn)代企業(yè)來說是其生存的前提和關(guān)鍵。它不僅是企業(yè)了解自身現(xiàn)狀，衡量企業(yè)發(fā)展狀況的根據(jù)，而且也是企業(yè)制定發(fā)展計劃的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代社會，一個企業(yè)只有搞好自己的財務(wù)管理才有可能得到發(fā)展。要使可持續(xù)發(fā)展成為社會發(fā)展的基本原則，處于特殊地位的企業(yè)必須首先實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而要做到這一點就必須首先使自己的財務(wù)管理實現(xiàn)環(huán)境化，也就是說在企業(yè)內(nèi)部實行環(huán)境會計。
實行環(huán)境會計可以在很多方面促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。首先。可以科學(xué)地明確可持續(xù)發(fā)展企業(yè)的成本和效益范圍。在傳統(tǒng)發(fā)展模式下。企業(yè)的惟一目的就是實現(xiàn)自身經(jīng)濟的最優(yōu)化，所考慮的成本也只是經(jīng)濟活動中所發(fā)生的經(jīng)濟成本(也就是物質(zhì)成本、職工工資和部分自然資源成本)。正是這種傳統(tǒng)的以經(jīng)濟效益為惟一目的的成本觀和效益觀導(dǎo)致了資源環(huán)境問題。而在可持續(xù)發(fā)展觀下的企業(yè)成本和效益的范疇。則是與企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)的社會總成本和社會總效益。成本和效益的環(huán)境化是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵和前提。其次，環(huán)境會計的實行有利于披露企業(yè)在經(jīng)濟活動中有關(guān)的成本和效益信息，便于社會公眾了解環(huán)境信息。從而發(fā)揮監(jiān)督作用。最后。環(huán)境會計能夠?qū)⑵髽I(yè)置于社會監(jiān)督之中。使企業(yè)合理地承擔(dān)社會經(jīng)濟責(zé)任，公平地計算成本、利益，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)和社會的關(guān)系，樹立良好的公眾形象和社會聲譽。麥當(dāng)勞等國際上的一些知名企業(yè)就是實行環(huán)境會計，將自己的有關(guān)環(huán)境信息和環(huán)保措施公布于眾。獲得消費者的認同，樹立良好的企業(yè)形象，從而增強自身的市場競爭力。
五、環(huán)境會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計比較
(一)企業(yè)的基本假設(shè)不同
會計的對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動所引起的財務(wù)狀況。企業(yè)的性質(zhì)不同會對會計工作帶來很大的影響。傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟人”。按照西方經(jīng)濟學(xué)主流學(xué)派的觀點，經(jīng)濟主體都是經(jīng)濟人，其根本目的就是實現(xiàn)自身利益最大化，而根本不考慮非經(jīng)濟效益。這種假設(shè)的一個直接后果就是在經(jīng)濟活動中低成本地使用自然資源環(huán)境。環(huán)境會計的基本假設(shè)是把現(xiàn)代企業(yè)看成“社會生態(tài)經(jīng)濟人”。所謂社會生態(tài)經(jīng)濟人就是指現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時也追求社會利益和生態(tài)(環(huán)境)利益，在經(jīng)濟活動中追求三者的有機統(tǒng)一，實現(xiàn)這三種利益的最大化。可見這個基本假設(shè)是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求而形成的。它有利于從根本上解決經(jīng)濟發(fā)展過程中所產(chǎn)生的資源環(huán)境問題。
同時，在會計實體上環(huán)境會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計也有區(qū)別：傳統(tǒng)會計的實體是單個的獨立法人，而環(huán)境會計實體不僅是獨立的法人單位，還包括周邊環(huán)境要素，即環(huán)境會計記錄、核算不僅僅局限于企業(yè)實體本身，而且要面對該實體對社會生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的影響。
(二)環(huán)境會計的成本范圍大于傳統(tǒng)財務(wù)會計
傳統(tǒng)財務(wù)會計的成本僅限于企業(yè)經(jīng)濟活動中市場交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟成本，具體來說就是與經(jīng)濟活動有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本的部分自然資源成本。沒有或沒有全部反映由于經(jīng)濟活動而帶來的環(huán)境成本和自然資源成本。從而導(dǎo)致了虛夸的收益，進而鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得當(dāng)前利益的做法，無視企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。由于成本計算的不合理使得傳統(tǒng)財務(wù)會計不能正確反映經(jīng)濟活動中所發(fā)生的全部成本，也就無法為企業(yè)制定正確的政策提供正確的信息。由此可見傳統(tǒng)財務(wù)會計的成本范圍不符合可持續(xù)發(fā)展的要求.現(xiàn)代企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須改變自己的成本范圍。
環(huán)境會計的成本范圍是按照可持續(xù)發(fā)展的要求來確定的。它不僅反映了經(jīng)濟活動中的經(jīng)濟成本，也反映了經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的非經(jīng)濟成本。具體來說，它所反映的是社會總成本。這種社會總成本由與經(jīng)濟活動有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本組成。由此可見，環(huán)境會計中的社會總成本全面地反映了經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的成本。符合可持續(xù)發(fā)展的要求。
(三)環(huán)境會計的效益范圍大于傳統(tǒng)財務(wù)會計
可持續(xù)發(fā)展的基本目標就是在實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的同時，提高自然資源的利用率和減輕環(huán)境污染程度，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境的“三贏”。因此，經(jīng)濟發(fā)展過程中在注重經(jīng)濟效益的同時。必須考慮社會效益和環(huán)境效益，三方面一起抓。
傳統(tǒng)的財務(wù)會計在經(jīng)濟人假設(shè)的影響下，認為企業(yè)最大的目標就是實現(xiàn)自身的經(jīng)濟效益最大化，而對于社會效益、環(huán)境效益等影響社會發(fā)展的非經(jīng)濟效益則不予考慮。環(huán)境會計在注重經(jīng)濟效益的同時，也考慮社會效益和環(huán)境效益。認為只有實現(xiàn)三者的最大化，企業(yè)才有可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。也就是說，環(huán)境會計核算的是社會總收益(社會總收益=經(jīng)濟效益+社會效益+環(huán)境效益)，偏重一種而忽視其他的效益都不能稱之為是可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。
(四)環(huán)境會計的報告使用者多于傳統(tǒng)會計
可持續(xù)發(fā)展是一項社會系統(tǒng)工程，它要求社會公眾廣泛參與。因此，也就要求在經(jīng)濟、社會和環(huán)境方面所有相關(guān)人員都能了解企業(yè)經(jīng)濟、社會和環(huán)境方面的成本和效益。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告的使用者一般是與企業(yè)有著緊密經(jīng)濟聯(lián)系的單位或個人，如企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、政府部門、金融機構(gòu)以及其他社會公眾。這些單位或個人不僅人數(shù)少，而且僅僅關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟效益，無法滿足可持續(xù)發(fā)展的要求。而環(huán)境會計報告的使用者是在經(jīng)濟、社會和環(huán)境方面所有相關(guān)人員，包括企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、企業(yè)所有者。企業(yè)所在社區(qū)整個社會、環(huán)境保護部門、企業(yè)職工及附近的居民。出于各種不同的要求和目的，他們需要了解環(huán)境會計的會計報告。使用者的增加會促使企業(yè)不斷完善自己的會計制度。從而更好地滿足可持續(xù)發(fā)展的要求。
六、環(huán)境會計制度的形成條件
環(huán)境會計的形成過程是復(fù)雜的。如人們企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變。成本、效益核算技術(shù)的改進。企業(yè)的規(guī)模，政府機構(gòu)對環(huán)境管理的要求和指導(dǎo)等都會對環(huán)境會計的形成產(chǎn)生影響。應(yīng)創(chuàng)造適合于環(huán)境會計而有別于傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)會計的必要條件。
(一)傳統(tǒng)會計的局限性
人類社會的發(fā)展歸根結(jié)底是人類與所處自然環(huán)境和社會環(huán)境對立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進的動態(tài)過程。總體而言，傳統(tǒng)會計對人類社會的健康發(fā)展和經(jīng)濟的良性運行作出了很大貢獻。但面對當(dāng)前日益尖銳的人類與自然、經(jīng)濟與生態(tài)的矛盾，傳統(tǒng)會計卻無能為力。因為傳統(tǒng)會計主要是一種以企業(yè)利潤為重心的短期業(yè)績衡量系統(tǒng)，在進行核算和報告時只考慮企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本和效益。沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會帶來的成本和效益。因而在某種程度上助長了企業(yè)不惜犧牲較大的社會效益來換取自身的利益，對生態(tài)資源進行大量非持續(xù)發(fā)展的利用。傳統(tǒng)會計難以根據(jù)某個統(tǒng)一的國際或國內(nèi)會計準則對企業(yè)的微觀經(jīng)濟活動中大量付出的生態(tài)代價進行客觀真實的反映，無法對這些活動予以限制。從而造成社會總成本大大高于經(jīng)濟成本，阻礙了整個社會高生態(tài)效率的實現(xiàn)和社會福利的最大化，也難以實現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”目標。
(二)科學(xué)計算社會總成本和社會總收益
社會總成本由與經(jīng)濟活動有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本組成；社會總收益是由經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益構(gòu)成。由于技術(shù)等方面的原因，在目前的條件下無法得出具體數(shù)據(jù)。在社會總成本中，物質(zhì)成本、人力成本可以沿用現(xiàn)行成本核算模式的計量屬性，而自然資源成本雖然在傳統(tǒng)成本核算模式中已有所涉及，但是只包括自然資源勘察成本和自然資源開發(fā)成本。按照自然資源經(jīng)濟學(xué)的觀點，自然資源成本不僅應(yīng)包括自然資源勘察成本和自然資源開發(fā)成本，而且還應(yīng)包括自然資源耗竭成本和自然資源地租。環(huán)境經(jīng)濟學(xué)中認為環(huán)境污染成本包括：環(huán)境補償成本、環(huán)境污染損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境維持成本和環(huán)境發(fā)展成本。人們已經(jīng)設(shè)計出包括歷史成本法、現(xiàn)實價值法等方法以計算自然資源耗竭成本、自然資源地租和各種環(huán)境成本。但仍然無法準確計算出全部成本。這就要求我們必須科學(xué)合理地核算社會總成本和社會總收益。否則環(huán)境會計制度的建立就無從談起。
(三)合理確定環(huán)境成本的性質(zhì)
合理確定環(huán)境成本的性質(zhì)一直是進行環(huán)境核算的難點之一。一些發(fā)達國家的企業(yè)如波音公司在處理有關(guān)環(huán)境成本時就遇到環(huán)境成本應(yīng)該被費用化還是應(yīng)該資本化的問題。不同的會計處理方法會對稅務(wù)、公司報表、企業(yè)管理產(chǎn)生不同的影響。譬如，在波音公司內(nèi)部有許多責(zé)任中心。各責(zé)任中心的業(yè)績與責(zé)任中心的報酬是密切掛鉤的，巨額環(huán)境保護支出的分攤方法自然會引起各相關(guān)責(zé)任中心的高度關(guān)注。同樣，波音公司的股東也在密切關(guān)注這筆巨額環(huán)境保護支出的分攤辦法。因為不同的會計處理將導(dǎo)致公司好幾年會計報表數(shù)據(jù)的極大差異。可見，不同的環(huán)境成本處理辦法給企業(yè)的影響是巨大的。
(四)建立合理的社會總成本、社會總效益核算模式
社會總成本、社會收益概念的改變必然要求會計核算模式的變化，與傳統(tǒng)的會計核算模式相比，成本和收益概念的外延和內(nèi)涵都有所擴大。這就必然要求我們增設(shè)會計科目，并進行相應(yīng)的賬戶處理。我們知道在復(fù)式記賬法里。會計賬戶基本上分為：資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、成本費用類賬戶和負債類賬戶。我們必須將社會總成本和社會總收益相應(yīng)地歸納到上述五類賬戶中去。當(dāng)然，在歸類的過程中會遇到各種問題。
(五)合理編制環(huán)境會計報表
環(huán)境會計報告使用者較之財務(wù)會計報告的使用者更廣泛。環(huán)境會計報告的內(nèi)容包括：1 資源的有效利用問題。如我國灌溉農(nóng)業(yè)用水的有效利用率僅30％。鋼鐵冶煉中水的循環(huán)利用，制造業(yè)中熱能有效利用，發(fā)電傳輸中導(dǎo)體自身消耗等等。有效利用資源可以從提高利用效率著手，也可以尋求有效的更豐富的替代資源，如農(nóng)業(yè)上噴灌、滴灌，還有超導(dǎo)體的應(yīng)用等。2 環(huán)境污染問題。人類的進步、生產(chǎn)的發(fā)達，給人們的衣食住行帶來了極大的方便。但同時帶來了大氣污染、水污染等生態(tài)環(huán)境的破壞。因此，企業(yè)提交的環(huán)境會計報告對環(huán)境污染問題應(yīng)有客觀、全面、真實的描述。社會影響問題。企業(yè)的存在和規(guī)模的擴大，增加了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)機會，加大了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟投入，但同時也加劇了當(dāng)?shù)氐馁Y源緊張程度，如用水、用電等。所以，環(huán)境會計報告不僅要反映正面效應(yīng)。還應(yīng)反映負面效應(yīng)。
