【摘要】筆者認為，環境會計要素是環境會計核算的基本內容，應盡可能準確計價；環境會計的計量應建立在勞動價值理論和邊際價值理論的基礎之上。環境會計報告可分為宏觀公共管理和微觀企業管理兩個層次。
人類賴以生存和發展的基本條件——自然環境，是一種具有不可替代性和稀缺性的資源，由此決定了人類只能走以循環經濟為基礎的可持續發展的道路。這就必須借助環境會計這一信息系統和管理手段，在宏觀社會公共管理和微觀企業管理上，通過環境會計的確認、計量和披露，才能從定性和定量的有機結合上合理地評價和檢測循環經濟的效果和效益；才能合理地檢測和評價經濟和社會行為對環境的影響，為相應的行為決策科學化提供真實而有效的參考信息。
一、環境會計的確認
（一）環境會計的定義
環境會計就是對人們在占用環境資源或治理環境的過程中所產生的費用成本、經濟效用和對環境的損耗或增益進行確認、計量和披露，從而為社會宏觀管理和企業微觀經營提供決策依據的活動。從實施的技術角度來說，環境會計是將環境問題與現代財務會計理論方法有機結合，以貨幣單位、實物單位計量，或用文字說明等方式，反映、記錄、報告、考核資源和環境成本與價值，評價企業或公共管理服務的環境經濟活動以及取得的環境效益，對企業財務成果和社會價值形態的近期、長遠影響的一門新興會計學科。
（二）環境會計要素的確認
環境會計要素是環境會計核算的基本內容，它包括環境資產、環境效益和環境費用。
環境資產，是指特定個體從已經發生的事項取得或得以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環境資源。環境資源的確認應符合如下標準：未來效用的可能性；計量的可靠性；環境資產地域范圍的明晰性。環境資產的分類：按形態分類，可分為自然資源和生態資源；按能否再生分類，可分為可再生資源和不可再生資源；按經濟學意義分類，可分為自由取用資源和經濟資源。環境資產的計價，是環境會計得以確認和核算的前提，是指以貨幣來衡量環境資產的價值。由于擁有和使用經濟資源都要花代價，并形成資源的價格，因此，對來自經濟資源的環境資產確認和計量不會存在技術困難，是可以從成本扣除中給回補償的。
環境費用，是指某一主體在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用資產的轉化形式。環境費用確認的標準為：一是未來效用的不可能性。如果一項支出不產生未來的效用，或者未來效用不符合確認環境資產的標準，那么該項支出應確認為環境費用。二是計量的可靠性。與環境資產確認標準理解相同，只要環境資產能夠計量，耗用環境資產進行經濟活動發生的環境費用也就能夠計量，并形成資源產品的成本費用。為維持環境資產的基本存量所發生的人力、物力、財力等支出，按照財務會計的計量方法即可計量。從環境費用支出的形式進行分類，可分為：自然資源的耗減費用、生態資源的降級費用，維持自然資源基本存量費用，生態資源的保護費用。環境費用的計價，是指以貨幣衡量發生的各項環境費用的發生額。
環境效益，是指在一定時期之內，環境資產給人類帶來的已經實現或即將實現的，能夠用貨幣計量的效用。其特點有：其一，它是一種效用，指人類從開發利用環境資產中獲得一定程度的滿足。其二，能夠用貨幣計量。不能用貨幣計量的，不能確認為環境效益。其三，效用與環境資產直接相關。從環境會計核算的目標出發，考慮到人類在開發利用自然環境時的能動性，可以人為地將效用的實現分為兩個過程：一是為直接開發利用環境資產產生效益的過程，人類得到了來自于環境資源的資源產品；二是為人類對資源產品再加工創造收益的過程。只有第一個過程產生的效用才能確認為環境效益。其四，效用已經實現或即將實現，指人類對環境的開發利用事項已經完成，而且已完成的事項所帶來的效用已經實現。其五，一定會計期間內發生。環境效益的產生是一個緩慢而持續的過程，需要人為地劃分各個會計期間，按權責發生制進行環境效益的核算。一項與環境因素相關的效用能否作為環境效益加以確認，應符合如下確認標準：環境效益的現實性。隨著人類有目的地進行環境資源開發利用，環境效益流入會計主體；人類無意識地向環境索取或環境自發地提供人類一定的環境效用，如呼吸空氣等，都會給人類帶來一定程度的滿足。不論效用實現的形式如何，只要能夠實現，都可以作為環境效益確認，能可靠地計量。計量的可靠性是指會計計量的可予核實和反映真實的程度。
環境會計要素的確認是環境會計確認的基本內容，是環境會計活動的首要環節。做好環境會計要素的確認，盡可能準確計價，不斷提高計量的可靠性，創新和完善計價辦法，是環境會計實施的關鍵。
?。ㄈ嵤┉h境會計重大意義的確認
可持續發展戰略必須以循環經濟為基礎。無論是可持續發展戰略實施的社會公共管理要求，還是循環經濟的各個微觀主體的內部管理，都必須依賴環境會計這一管理手段；沒有這一量化的管理手段，就很難評價其管理方式的科學化及其決策的科學化。因此，在確認環境會計定義和環境會計對象內容的同時，也需要確認環境會計在今后經濟和社會發展中的重大意義。基于對環境宏觀管理的要求，企業在進行生產經營和取得經濟效益的同時，必須高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發利用自然資源，堅持可持續發展戰略，盡量提高環境效益和社會效益。
二、環境會計的計量
環境會計實質上是反映和控制自然資源經濟屬性動態的信息系統。由于自然資源具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特點，所以環境會計計量的理論基礎和計量方法與傳統會計有很大的差異，并表現為方法上的復雜性和“真實可靠”上的程度性。
?。ㄒ唬┉h境會計計量的理論基礎
1.環境會計計量不僅要秉承傳統會計“真實可靠”的信條，而且強調在計量屬性上凸顯相關性。環境會計要素的復雜性，使環境會計的計量更要關注和強調相關性，使環境會計的計量、記錄、反映更接近客觀真實，從而更能較好地堅持“真實可靠”這一會計信條。
2.由于自然環境資源具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特點，其價值包括有形的資源價值和無形的生態價值，自然環境資源計量要求以勞動價值論與邊際效用論相結合為理論基礎；以環境標準為主要依據，結合應用會計學的現有計量方法與環境學的技術評價方法。
環境資源的效用構成了環境資源的價值源泉；稀缺性決定了環境資源價值的大??；替代性決定了必須引進邊際概念；非交易性決定了環境資源的價格必須借鑒數學方法。環境會計的計量方法可以考慮建立在勞動價值理論和邊際效用價值理論的基礎上。
（二）環境會計計量的基本方法
1.市場價值法。該法是將自然環境資源作為生產要素，根據其質量的變化導致生產率和生產成本變化，進而引進生產量與利潤變化這一規律，利用市場價格計算自然環境資源變化發生的經濟損失或實現的經濟效益。例如，工農業產品因水質污染、大氣污染造成的經濟損失，就可以運用這個辦法進行計量。
2.資產價值法。其基本思路是觀察環境條件的差別如何反映在不同的地價上，據此推算環境資源的價值。在具體應用時，常用回歸分析法計算、測定環境特性量對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環境資源價值。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等環境效益的計量。
3.人力資本法。專門用于評估計量環境污染影響人體健康的經濟損失，該法將環境污染引起的人體健康經濟損失分為醫療費、喪葬費直接經濟損失和護理費、陪住費等間接經濟損失。
4.機會成本法。因為自然環境資源的使用存在多種互斥備選方案，某種有限資源選擇一種使用機會就將放棄其他使用機會，也就不能從其他方案中獲得效益，將其他使用方案中獲得的最大經濟效益作為所選方案的機會成本。當利用市場信息直接計算環境損失存在困難時，機會成本法不失為一種有效的方法，可用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量。
5.恢復費用法。當評價生態環境質量改善的效益較困難時，恢復費用法認為對環境質量的最低估計，能從為了消除或減少有害環境影響所需費用中獲得，即將恢復或防護一種資源不受污染所需費用作為環境資源破壞造成的經濟損失的最低估計。該法適用于隔音、抗震等防護費用，消煙除塵、污水處理等治理費用，防治機構的監測、科研等管理費用的計量。
此外，環境會計的計量還可以參照和結合生態效益的審計指標進行。諸如“光能利用率”、 “環境污染治理率”等指標體系，都可運用到環境會計的計量。
三、環境會計的披露或反映
環境會計的披露，也叫環境會計報告，是環境會計信息的反映，既是環境會計活動的最后一個環節或程序，又是實現環境會計信息決策有用性的平臺。環境會計報告可以分為宏觀公共管理上的環境會計報告和微觀企業管理的環境會計報告兩個層次。環境會計信息的披露受計量技術、成本分配技術和法制（環境立法）及環境會計工作準則（包括實施細則）的制約，從而環境會計披露的內容、方式和水平都受其影響并形成不同于傳統財務會計的特點。鑒于環境會計要素變化的復雜性和我國環境會計活動尚處于剛剛起步階段，因此環境會計的披露無論從披露的廣度和深度，還是披露的方式，都要分步驟進行，采取循序漸進的措施。
?。ㄒ唬┉h境會計披露的近期目標
可選擇一些環境污染比較嚴重、對國民經濟影響比較大的國家重點建設行業或企業作為試點，在傳統會計報表的基礎上，結合采用文字說明、補充資料、附注等形式，揭示一些基本的環境會計信息。在會計核算上，環境會計的核算內容可以暫不納入日常的會計核算體系，可從現有的會計資料中取得與環境會計有關的資料，直接形成基本的環境會計信息。如果這些信息可用一些準確的數據指標或貨幣指標顯示，則應充分利用這些指標予以披露；如果在目前狀況下，不能獲取相對準確的數量信息，則可用文字加以闡述。企業可在財務狀況說明書中列明：1.企業對環境損害情況及其治理措施；2.企業控制污染的措施及其效果；3.企業對有害的環境影響結果進行保險以及政府對此的補助金運用情況等。
在宏觀公共管理層面上，政府有關部門的環境會計信息披露主要以環境報告形式，對于專項性保護或治理環境的項目，在實施過程中，應運用會計報表和財務說明書。政府環境會計考慮的是如何建立生態資源和環境保護的補償機制，把生態環境資源看成是整個社會的權益，而不僅是資源所在地的權益。政府環境會計必須與企業環境會計的計量和披露同步。國家財政轉移支付維護生態資源的資金，區域生態總收益，區域生態成本的補償價值等都是環境會計宏觀層面所需逐步揭示的。
?。ǘ┉h境會計披露的遠期目標
要制定出完善的環保法規，并充分發揮其環境執法的效力；要利用市場經濟手段和國家宏觀調控政策，使資源產品形成合理的價格體系，反映出消耗的自然資源價值；形成比較完整的環境會計理論與方法，加快培養環境會計人才，逐步消除實務操作中的主要障礙，制定出完善的環境會計準則和會計制度，使企業環境會計信息披露有統一的標準，實現實務的可操作性和統一性；制定出統一的環境審計標準，實現環境會計信息披露的再監督。在以上條件基本具備的基礎上，我們就可以將環境會計的應用范圍在微觀層次上逐步擴大到所有企業，在宏觀層面上逐步深入到各個相關領域，并在會計核算中建立起完整的環境會計確認、計量、記錄和報告（披露）體系，運用正式報表的形式披露環境會計的全面信息，以滿足不同環境會計信息使用者的需要。
