【摘要】本文從社會責任會計產生與發展的原因及社會責任會計的理論基礎、概念、要素、目標、基本假設、確認與計量、信息披露等方面概括介紹了我國社會責任會計的研究現狀。
一、中國社會責任會計產生與發展的淵源
（一）社會責任會計產生與發展的現實依據
社會責任會計研究源于20世紀60年代末70年代初的西方資本主義國家，其產生的現實依據可以體現在以下幾個方面：
1.環境與資源問題
隨著科技進步、社會生產力的提高和物質產品的極大豐富，一些諸如生態平衡、環境污染、城市建設、能源危機、文化教育等社會問題接踵而至。其中，環境問題是引發社會責任會計的直接原因。（田昆儒，1991；張思強，1993）
2.社會與公眾問題
在個體利益的驅動下，企業的競爭和發展雖然在一定程度上推動了經濟的繁榮，但由于忽視了社會及公眾利益，造成了社會誠信、勞動者的安全及健康等多方面的隱患。這些隱患已成為日益嚴重的社會問題，威脅著人類的生存和健康，阻礙了社會生產力的發展進程。應該有效地配置社會資源，通過企業合理承擔量化的社會責任,履行社會義務,進而創造一個健康、有序、誠信、文明的經濟發展環境。（許家林，1997；李昕，2002）
3.經濟運行問題
只要在經濟運行過程中協調企業與社會的關系，社會責任會計就有產生與發展的必要，即經濟運行決定了社會責任會計的出現。無論社會責任會計內容，還是社會責任會計信息的披露及產生方法，都是在一定的經濟運行環境下，人們對社會責任予以計量、反映的一種認識。當然，從企業社會責任包括的內容看，任何國家在經濟運行過程中都會遇到，我國也不例外。（劉長翠，1997）
4.相關法規的要求
1982年5月，聯合國環境規劃署特別會議在內羅畢通過了《內羅畢宣言》，其目標是“處理好生產、人口、環境、資源之間的關系，建立符合生態規律的生產方式和生活方式，制訂有遠見的總體戰略對策，才能達到保護生態、改善環境和發展經濟的目的”（王麗新，1998）。我國也相繼制定和修改了《中華人民共和國礦產資源法》、《中華人民共和國環境保護法》等環境、資源法規，在經濟與環境、資源的可持續發展方面基本上做到了有法可依。建立社會責任會計,通過會計的專門方法來確認和計量企業經營活動所帶來的資源、環境等社會成本及社會效益，并將這些信息提供給法院、環境保護局、工商行政管理局等執法監督部門，作為這些部門檢查、監督企業執法情況的依據，對確保我國有關法律、法規發揮應有的作用，具有十分重要的意義。（趙文娟，1998）
（二）社會責任會計產生與發展的理論依據
社會責任會計從產生至今僅有30多年的歷史，但這一學科的理論淵源甚為久遠，歸納起來主要包括：
1.相關概念的產生
西斯蒙蒂在1819年出版的《政治經濟學新原理》中首次提出了“社會成本”概念。克拉克在其1923年出版的《管理成本經濟學》中提出了“社會成本簿記”和“社會價值”概念。馬歇爾提出了“外部經濟”概念。以上無論是“社會成本”、“社會成本簿記”，還是“社會價值”、“外部經濟”概念，其共同特征都是與“社會”或“外部”相聯系，從而使這些傳統的概念從“企業”擴展到“社會”、“外部”，為會計從“企業”拓展到“社會”奠定了概念基礎。（王麗新，1998）
2.相關理論及其成熟
社會責任會計的理論基礎是西方經濟學派新的企業對社會的責任觀念。這種會計的服務對象不是股東，而是面向各個社會集團。這里的企業社會責任，是指企業在處理與社會的相互關系時所應承擔的義務（馮巧根，1992；陳瑋，1994）。福利經濟學派提出的企業社會責任觀念認為，履行社會責任是企業義不容辭的一項義務，而且只有在實現諸如環境保護、增進人們福利等社會目標之后，還能獲得令人滿意的利潤，才能說明企業履行了社會責任（吳俊，1994；張亞梅，2001；王雪芳，2004）。馬歇爾的“外部經濟”理論、庇古的“外部效應”理論和科思的社會成本理論等為社會責任會計的產生奠定了經濟學基礎（宋獻中，1992；秦勇，1995）。會計受托責任是社會責任會計的前提。隨著現代會計受托責任范圍及其具體內容的不斷拓展,其受托責任包括以體現企業經濟效益為主的經濟責任和以體現社會效益為主的社會責任兩個方面,這充分展示了會計的未來發展方向。社會責任會計試圖反映和揭示企業社會效益和社會價值的形成、實現和分配過程。（陳文華、石敏宅，1997；蔡昌，1998）
3.相關學科的興起
（1）生態經濟學：生態經濟學是介于生態學和經濟學之間的一門新興學科，它的研究對象是生態系統和經濟系統復合而成的經濟生態系統的結構及其運動規律（周龍，1997）。（2）環境經濟學：環境經濟學是在經濟發展所導致的環境破壞和污染的日趨嚴重，而傳統的經濟學理論已難以解決環境污染和資源枯竭問題的條件下應運而生的一門新興經濟分支學科（王麗新，1998）。（3）社會學：社會學是研究社會、社會發展和社會問題的一門學科。從社會學角度分析,企業不僅是一種經濟存在，而且是一種社會關系的集合體。隨著社會倫理觀和價值觀的完善，要求企業不僅要提高經濟效益，還應提高社會效益，并承擔必要的社會責任,這樣傳統會計必然會延伸到社會責任會計。（蔡昌，1998）
二、中國社會責任會計的理論框架
（一）社會責任會計的含義
社會責任會計產生于20世紀70年代末期。30余年來，西方國家有些會計學者對其理論體系進行了較為廣泛的研究。由于認識角度的不同，因而對社會責任會計的表述有一些差異：
1.有的學者從它控制的對象和主體去認識，認為有以企業為控制對象的社會責任會計（微觀社會責任會計）和以國民經濟為控制對象的社會責任會計（宏觀社會責任會計）
微觀社會責任會計指企業經濟活動對社會帶來的影響的計量報告（吳俊，1994；鄧小洋，1996；王麗新，1998；陽秋林，2001；劉秀琴，2003；王雪芳，2004）。典型的表述為：社會責任會計是社會發展到一定階段的必然產物，它與政治、社會、經濟相聯系，利用會計特有的方法，對企業的社會貢獻、經濟貢獻、社會成本、私人成本等加以確認、計量，并以報表形式披露，給政府和其他社會部門投資者提供有用的財務、非財務信息。（王麗新，1998）
宏觀社會責任會計指整理、衡量及分析政府和企業行為所引起的社會和經濟后果（裘麗婭，1997；陳學軾，1998；姚正海，2003）。典型的表述為：社會責任會計是指從宏觀經濟觀念出發，對企業經濟活動的社會影響進行計量和報告的會計。它本質上屬于宏觀會計的范疇，是20世紀70年代所產生的一個新的會計分支。（陳學軾，1998）
2.有的學者從它反映的內容上去認識，認為有狹義社會責任會計和廣義社會責任會計
狹義社會責任會計只反映企業的社會責任（潘清平，1995；蔡昌，1998；許家林，1999；陽秋林，2001；魯慧慧，2004；王雪芳，2004）。典型的表述為：通常所說的社會責任會計，是從微觀角度來說的，即以企業與社會之間的相互關系為中心，采用會計特有的方法和技術，對企業主體的經營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制的會計。（王雪芳，2004）
廣義社會責任會計既反映經濟責任又反映社會責任（吳俊，1994；秦勇，1995；王麗新，1998；仲修偉，1999；劉秀琴，2003；劉華，2003）。典型的表述為：社會責任會計是把企業與社會間的相互關系當作社會責任并以此為中心對企業行為所引起的社會和經濟結果進行的反映、衡量、控制、分析和揭示（仲修偉，1999）。社會責任會計是社會發展到一定階段的產物，它與政治、社會、經濟相聯系，利用會計特有的方法，對企業社會貢獻、經濟貢獻、社會成本、私人成本等加以確認、計量、報告。（周龍，1997）
（二）社會責任會計的目標
1.大多數學者（宋獻中，1992；秦勇，1995；鄧小洋，1996；吳善華，1997；陳艷萍，1998；李昕，2002；王雪芳，2004）認為，社會責任會計目標應分為兩個層次，即基本目標和具體目標
基本目標是提高社會效益，協調社會效益與經濟效益的關系，通過計量、計算社會成本和社會效益，實現企業凈社會貢獻額的最大化；具體目標是真實而公正地向外部及內部信息使用者提供社會責任信息，將其廣泛地用于政府、公共利益團體、新聞媒體、法律機構等一切與企業發生聯系的團體或個人(甚至包括職工及消費者)的經濟、法律、個人消費、就業及新聞導向等方方面面的決策。
綜合以上兩種目標，社會責任會計的目標可以概括如下：（1）確認和計量會計主體在一定時間內的社會凈貢獻；（2）幫助決定企業的經濟運行是否直接影響相關的資源，是否與共同的社會準則全面一致；(3)以適當的方法，盡可能多地為社會各部門提供有關企業的目標、政策和計劃以及對社會的義務和貢獻等方面的信息。（吳俊，1994；宋獻中，1992；許家林，1999）
2.也有一部分學者從傳統會計目標的拓展出發來闡述這一問題。他們認為：“隨著現代社會經濟的迅速發展，福利經濟學派新的企業社會責任觀念逐漸取代古典經濟學家的企業社會責任觀念，傳統的會計計量和報告目標顯得過于狹窄，它并不能反映各社會團體的利益，為其他有關方面提供有用的會計信息”，由此提出“社會責任會計的目標是計量和報告企業各項社會責任的履行情況，使會計可以為各有關社會集團同時提供有用的會計信息，從而擴大傳統的會計職能。（蔡昌，1998；張亞梅，2001；朱偉平，2005；陽秋林，2005）”
（三）社會責任會計的基本假設
1.絕大部分學者（宋獻中，1992；吳俊，1997；李昕，2002；姚正海，2003；王雪芳，2004）認為，作為會計的一個分支，社會責任會計的基本假設必須遵循傳統會計的假設，在繼承的基礎上修訂
會計主體假設：假定社會責任會計的主體是企業，一般是指相對獨立的盈利企業，社會責任會計記錄和報告的是該主體對其他社會各分子所產生的影響。同時，在社會責任會計理論下，會計主體應當根據特定的個人、集體或組織的經濟權益來確定，它反映了財務報表使用者的利益。
持續經營和會計分期假設：正是由于企業繼續經營，社會責任會計才有必要記錄、計算社會效益和社會成本，社會責任會計所采用的方法是以企業繼續生存為前提的。社會責任會計工作的目的就是及時反映企業履行社會責任的情況，對企業日常發生的活動所引起的社會效益和社會成本進行定期計算、分類、匯總，以滿足決策者的需要。
多種計量單位并有的假設：社會責任會計不能單純利用貨幣計量單位進行計價，它必須廣泛使用勞動量、實物量和其他計量形式，對企業的社會效益和社會成本進行全面的記錄、計算。
2.也有部分學者（趙娟，2005）提出了創新
環境價值假設：按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才具有價值，環境資源只有使用價值，沒有交換形成價值和價格，于是企業只承認那些能以貨幣計量、能用價格確認和交換的東西，即僅對直接消耗的生產要素付費，而沒有將對環境的消耗、破壞納入傳統的會計核算范圍中。但要進行社會責任會計核算，首先必須承認環境資源是有價值的。也就是說，社會責任會計不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。
（四）社會責任會計的基本原則
社會責任會計的一般會計原則是對會計活動一般規律的認識，是開展會計工作的前提，是指導會計實務的規范。遵循一定的原則，是開展社會責任會計核算的基礎。
絕大多數學者（宋獻中，1992；朱勇，1998；蔡昌，1998；李昕，2002）認為社會責任會計的原則有以下幾條：1.社會性原則。要求企業站在整個社會的角度而不是自身的角度來反映經濟活動，對企業進行考評，在核算中應把社會凈貢獻作為首要指標。2.真實性原則。企業應客觀、如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得有歪曲或有主觀成分，會計事項是可供檢驗的。3.政策性原則。會計活動應遵循國家根據宏觀調控的需要制定的一系列政策，并對政策的執行情況有所反映。4.一致性原則。企業不能為達到某一臨時性目的而擅自改變會計處理程序、方法等，以利于進行不同會計期間的縱向比較。
也有部分學者進行了補充，認為其還應該包括：1.強制和自愿相結合的原則。必須對企業最低限度的披露做出明確的和強制性的規定。對主動的披露盡可能多的社會信息的企業，社會公眾和政府應予以支持和鼓勵（姚正海，2003）。2.充分揭示原則。即要求企業將一切有關企業社會責任履行情況的信息報告給信息使用者，力求全面，不要隱瞞企業某些對社會不利的信息。因為每增加一個相關信息都會減少決策的盲目性，相應減少風險的程度（吳俊，1997；蔡昌，1998）。3.誰投資誰受益，誰污染誰治理，誰破壞誰恢復原則。 根據這一原則，就可以明確各責任主體的責任，把環境保護與治理結合起來，而不是“先污染后治理”，采用一次“算總賬”的方式來解決問題。4.企業效益與社會效益相結合原則（陽秋林，2005）。5.及時反饋原則。社會責任會計——應及時揭示企業社會責任的履行情況，并加以反饋。特別是在企業履行情況出現問題時，可以及時進行控制和決策，以保證企業的信譽，維護企業的社會效益。（文建平，1999）
其中，姚正海（2003年）還提出了以下觀點：1.可控性原則，各責任單位只對其可控范圍內的經濟責任負責。責任會計的重要特點就是實行分權管理責任，只有在分權的條件下，才能準確確定責任單位的可控責任。貫徹此原則需注意以下三點：（1）明確企業內部經濟責任基本是可控的，不存在不能落實的經濟責任；（2）把經濟責任同管理權、決策權統一起來，做到誰負責誰管理；（3）對涉及兩個以上責任單位的經濟事項，必須科學劃分，明確責任。2.靈活性原則。社會責任會計所核算的內容很廣泛，要對不同企業、不同時期制定不同的核算內容和方法，不僅可以使用歷史成本計價，還可使用環境機會成本、重置成本、可變現凈值等計價方法。西方社會責任會計的理論與方法為我國提供了有益的借鑒。即根據本國實際狀況，先分階段、有步驟地開展試點，逐步完善，為全面推廣奠定基礎。3.預警性原則。傳統會計把會計主體局限在不考慮社會目標的環境之中，結果犧牲了社會效益。社會責任會計應在講究企業經濟效益的同時努力提高社會效益，以保證經濟、環境和社會能夠真正實現長期、可持續發展。
