執業環境（environment for performingoperations）是注冊會計師及其事務所在執行業務時，所處的內外、上下、左右之間相互關系的情況和工作條件，包括內外兩部分。在內部環境方面，要實現具有權威性和嚴格有力的行業管理，改善和提高注冊會計師的執業道德水平和工作條件，切實保障注冊會計師遵守法律的規定和準則的要求；在外部環境方面要協調理順注冊會計師行業內部與外部、上下、左右相關行業的關系，營造公平有序的市場競爭環境和公正寬松的社會環境。
一、注冊會計師執業環境的現狀
一是國內同行業間惡性競爭造成審計市場的無序和混亂。注冊會計師行業競爭環境的優劣直接影響審計市場管理機制的有效性。公平有序的競爭是維持審計人員獨立性的外部條件，惡性過度競爭不但不能導致社會福利的增加，還會造成審計市場的無序和混亂，使社會福利減少。對每家事務所來說，爭取客戶、尋求生存是他們的第一要任。因此，在爭取客源的過程中，出現了許多不良的現象：通過行政干預、地區封鎖的；通過關系、人情來吸引客戶的；競相壓價更是常用手段，于是產生了“劣幣驅逐良幣”的惡性競爭。
二是會計師事務所人員素質較低。素質包括兩個方面，其一，業務素質。注冊會計師素質的參差不齊，使其在執業過程中難以對助理人員及外聘專家進行全面系統地指導、監督，不能及時糾正工作中的錯誤和偏差，且工作底稿復核制度不健全或健全而形同虛設，導致審計質量低下。其二，道德素質。獨立、客觀、公正、廉潔是注冊會計師應遵循的“四項基本原則”。從近年注冊會計師出具的審計報告來看，不時有注冊會計師應出具拒絕表示意見或否定意見的審計報告而未出具的事件發生，并且知情不報或通過不表態來逃避責任。這嚴重破壞了審計執業環境，敗壞了社會審計的公正形象，在一定程度上降低了審計業務質量。
三是相關的法律、法規不健全。我國注冊會計師審計的法制建設一直處于滯后狀態，法規的不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導致相關規章制度上的混亂和相互矛盾。如《中國注冊會計師法》已頒布實施了若干年，卻沒有與其配套的《實施條例》。企業在執行《會計法》、《財務制度》及《企業會計準則》等法律、法規和履行會計責任方面仍存在不少問題，但有關主管部門對其制定的法規在執行和解釋過程中也有極大的隨意性，增加了注冊會計師在執業中的困惑。
四是注冊會計師協會的作用沒有充分發揮。注冊會計師協會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發展為注冊會計師這一市場中介創造了條件，協會應完全有能力管理好注冊會計師行業，協會的出現是市場經濟的產物，也是政府職能轉變的產物，注冊會計師協會是市場經濟體系中聯系政府和事務所的橋梁，但目前我國注冊會計師協會內部機制還不完善，運作也不順暢，并不能從根本上擺脫行政干預，不能代表其成員有效地發展和保護本行業，從而削弱了注冊會計師的執業能力和獨立性，使注冊會計師協會沒能起到應有的行業管理和監督作用。
二、注冊會計師執業環境的改善建議
第一，建立事務所及注冊會計師的信譽評級機制，培育審計市場公平競爭環境。目前，由于存在信息不對稱，上市公司不了解事務所的執業水平，為了彌補自身的信息劣勢，上市公司愿意支付的審計費用不會大于審計市場的平均收費，從而迫使執業水平較好的事務所降低審計收費。在保證審計質量不變的情況下，執業水平好的事務所無利可圖，只能選擇退出市場。為避免“劣幣驅逐良幣”的惡性競爭這一危機的發生，有效的方法是審計主體通過“信號傳遞”來顯示自身的信息，即建立以事務所及注冊會計師的信譽評級制度，解決審計市場中事務所信息不對稱問題，盡量減少低價競爭現象，實現審計市場的公平競爭。
第二，加強注冊會計師素質管理建設。首先，從業人員素質建設來看，高質量的審計必須有高質量的注冊會計師及工作人員，要切實做好注冊會計師及其他從業人員的后續教育，定期對其進行培訓，增加執業人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、解決問題的能力。其次，從道德素質建設來看，事務所應制定、完善和嚴格執行會計師事務所及執業注冊會計師的獎勵和懲戒規范，確保提高注冊會計師的執業道德水平，并制止會計師事務所之間的不正當競爭。同時增強獨立審計組織的社會透明度，建立相應的公告制度，自覺接受社會監督。
第三，健全完善審計相關的法律規范，優化審計市場法律監管環境。會計師事務所承擔著公眾責任，注冊會計師出具的審計報告真實與否，直接影響到社會公眾的利益和投資人、債權人的合法權益。但我國關于注冊會計師審計的法律、法規還很不健全，無法解決審計市場上的一些法律問題。因此，我國政府和相關部門應盡快建立和健全審計法律制度及規范，適當加大審計違規懲罰力度。在違規處罰上，以行政、民事責任為主，刑事責任為輔。鑒于我國社會配套制度還不完備，個人信用、財產監管制度尚未建立，民事賠償機制的充分發揮受到一定的限制，應盡快修訂《注冊會計師法》，增強有限責任合伙、個人獨資的事務所組織形式，提高有限責任制事務所的設立條件，特別要提高設立的資本。
第四，提高行業自律監管效率，促進審計執業環境的完善。依照WTO規則要求行業協會應提升行業自律監管效率。但目前注冊會計師協會監管力度不夠，注冊會計師協會名義上是社團組織，實際是財政部門的一個工作部門，缺乏獨立性。注冊會計師協會熟悉業務的專業人員較少，監管手段落后，處罰過輕過慢，業務監管滯后，因此，行業協會要盡快與政府之間分開。行業協會要突出和強調行業服務意識，積極維護廣大會員的合法權益，隨時指導與引導會員單位應對各種挑戰。注冊會計師協會要為改善行業的執業環境創造有利條件，將行業帶向法制化管理的自律軌道。
