【摘要】新《企業會計準則》修訂了財務報表框架，將三張主表改為四張主表，增加了“所有者權益變動表”。增設所有者權益變動表的目的是提供股東關注的信息，彌補兩張基本報表的缺陷。所有者權益變動表不是簡單地由附表提升為主表，而是將所有者權益變動原因與責任劃分清楚，樹立了資產負債表損益觀。資產負債表不再以歷史成本計價為原則，它從應收款項中分離出“長期應收款”，取消了“待攤費用”、“預提費用”。利潤表將“虛擬損益”單獨列示，標志著損益理念的重大變革。現金流量表增加了比較信息和重要的投資活動信息，提高了該表的分析價值。
【關鍵詞】財務報表；虛擬損益；綜合收益
新《企業會計準則》（下文簡稱“《新準則》”）對企業財務報表框架進行了重大的改革，將過去的三張主表變為現在的四張主表，即增加了“所有者權益變動表”，調整了資產負債表、利潤表、現金流量表的結構與項目列示，提高了基本報表的清晰度，揭示了關鍵項目的經濟實質，便于報表使用者準確地理解報表項目的內容與各項目之間的關系。
一、 為什么增加“所有者權益變動表”
（一）《新準則》明確了財務報告的目標
“反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”①，并且明確投資者——股東是財務報告的首要使用者。因此，財務報告應提供股東最關注的信息——所有者權益變動情況。
（二）彌補“資產負債表”的缺陷
“資產負債表”能夠反映所有者權益變動的結果，但不能說明所有者權益變動的原因。所有者權益的增加未必說明資本增值，所有者權益減少也未必說明資本減值。所有者權益的增減不能籠統地歸結于經營者對所有者投資的功過，還應說明所有者權益變動的原因。
（三）彌補利潤表的缺陷 利潤表中的“凈利潤”反映經營者為股東權益增值作出的貢獻，但并不完整，因為還有未計入“凈利潤”的“利得”與“損失”。“利得”與“損失”也屬于損益的范疇，有些通過“營業外”計入了“凈利潤”，有些則直接計入“所有者權益”。通過“所有者權益變動表”，能夠完整地反映經營者對所有者受托責任的履行情況。
