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【摘 要】 新準(zhǔn)則最值得我們思考的是會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變：由收入費(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀。筆者試圖從幾個(gè)方面闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀，進(jìn)而提出在新形勢下企業(yè)如何盡快融入到這種變化中，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 資產(chǎn)負(fù)債觀； 所得稅會(huì)計(jì)
一、資產(chǎn)負(fù)債觀的基本概念
（一）資產(chǎn)負(fù)債觀的定義
資產(chǎn)負(fù)債觀是指以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤及其構(gòu)成要素，企業(yè)中所有存量的變動(dòng)是其增加經(jīng)營活動(dòng)成果的最好且惟一的證據(jù)。它把會(huì)計(jì)看成一種計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常地估價(jià)來計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值乃至整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，因此認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，并通過資產(chǎn)負(fù)債表加以反映，損益表的確定僅是計(jì)價(jià)過程的一個(gè)副產(chǎn)品。資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，強(qiáng)調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。
資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動(dòng)就確認(rèn)收益（所有者的投資及對(duì)其分配利潤除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值來計(jì)量，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。
（二）資產(chǎn)負(fù)債觀在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
在FASB和IASC中都把“未來經(jīng)濟(jì)利益流入”的資產(chǎn)特征（或“未來經(jīng)濟(jì)利益流出”的負(fù)債特征）作為資產(chǎn)（或負(fù)債）的原始確認(rèn)和決算確認(rèn)的依據(jù)，那些不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的事項(xiàng)則不作為資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；另外不僅將部分存量的公允價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，還將不能視作已實(shí)現(xiàn)的收益，或計(jì)入所有者權(quán)益部分，或作為其他全面收益項(xiàng)目計(jì)入全面收益表之中，待該收益實(shí)現(xiàn)時(shí)再將其轉(zhuǎn)入利潤表。
具體體現(xiàn)在：IAS39將金融資產(chǎn)分為買賣目的的金融資產(chǎn)、到期持有投資、貸款或應(yīng)收債權(quán)、可供出售的金融資產(chǎn)四個(gè)類別。對(duì)買賣目的的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，當(dāng)有可靠和可計(jì)量的公允價(jià)值時(shí)，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入發(fā)生期間的利潤或所有者權(quán)益中。在選擇計(jì)入所有者權(quán)益的處理方法時(shí)，規(guī)定存量的計(jì)價(jià)差額直接計(jì)入所有者權(quán)益。
（三）資產(chǎn)負(fù)債觀在我國的應(yīng)用
在我國，資產(chǎn)負(fù)債觀典型的體現(xiàn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)處理。原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于所得稅的核算方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會(huì)計(jì)法，但不論哪種方法，都是收入費(fèi)用觀的具體體現(xiàn)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對(duì)于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
二、資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)中的具體表現(xiàn)
（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的涵義。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，說明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)與未來期間應(yīng)納所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。由此可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更加注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，關(guān)注交易和事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)或負(fù)債的變化，強(qiáng)調(diào)必須嚴(yán)格按照資產(chǎn)及負(fù)債的定義反映有關(guān)交易或事項(xiàng)的所得稅影響。
（二）暫時(shí)性差異的理解
所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收背離的差異，使得暫時(shí)性差異比收益表債務(wù)法下的時(shí)間性差異范圍更加寬泛。這是因?yàn)椋瑫r(shí)間性差異反映企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差額，而利潤雖然是所有者權(quán)益的組成部分，但并非全部；暫時(shí)性差異反映資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，而資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成所有者權(quán)益的全部。因此，引入計(jì)稅基礎(chǔ)，可以計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收背離的所有差異。即：暫時(shí)性差異=所有時(shí)間性差異+其他暫時(shí)性差異（其他直接計(jì)入資本公積或企業(yè)合并的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的差異）。
