【摘 要】 新會計準則出臺后將對會計信息質量特征產生一定的積極影響。筆者分析了新會計準則的會計信息質量特征，并分析了新會計準則的出臺對會計信息的影響。
【關鍵詞】 新會計準則； 會計信息； 影響
一、新會計準則的會計信息質量特征概述
在現代經濟條件下，會計作為一種管理活動，它首先是一個旨在提供有助于有關各方經濟決策的會計信息的經濟信息系統，要對決策的有關各方負責，就需不斷地提高會計信息質量。會計信息的質量特征是指會計信息應達到的質量標準，它是通過會計準則制定并由會計人員遵照執行的。美國財務會計準則委員會在1980年發布的第2號概念公告《會計信息質量特征》中指出：會計信息質量的最高層次是“決策有用性”（decision use-fullness），為保證其“決策有用性”，會計信息應具備三個基本特征。第一，相關性，即指會計信息應具有揭示差異、影響決策的能力，從確保及時性（timeliness）和具有預測價值（predictive value）、反饋價值（feedback value）諸方面來判斷是否具有相關性；第二，可靠性（reliability），是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能夠忠實地反映它所意欲反映的現象或狀況，可靠性可由可核性和中立性兩個標準衡量，即必須反映真實，可核實、無偏向；第三，可比性（comparability）是指能夠使信息使用者從兩組經濟情況中區別其異同的質量特征。以上三個質量特征的制約因素是重要性和成本效益原則。國際會計準則委員會在1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出：財務報表提供信息的四項主要質量指標是可理解性、相關性、可靠性（要如實反映、實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性）和可比性。
我國對于會計信息質量在會計原則中相關的有五條：第一，客觀性原則，即以實際發生的交易或事項為依據，不隨意夸大或縮小，如實反映；第二，相關性原則，即要求企業提供的會計信息是完整的，能滿足企業內外利益關系各方對會計信息的相關需要；第三，一貫性原則，即要求同一企業前后各期提供的會計信息要縱向可比；第四，可比性原則，即要求不同企業提供的會計信息要保持會計核算方法和會計資料口徑的一致，橫向可比；第五，明晰性原則，即要求會計核算資料盡量清晰明了，以有利于會計信息使用者理解和利用。
從美國財務會計準則委員會、國際會計準則委員會和我國現行的《企業會計準則》對會計核算質量要求可以看出，最基本的會計信息質量要求是真實（可靠性）和完整（相關性）。
二、新會計準則的出臺對會計信息的影響分析
?。ㄒ唬┬聲嫓蕜t強調可靠性
新準則特別關注可靠性?！镀髽I會計準則——基本準則》在會計信息質量要求的第一條就對可靠性進行了詮釋，要求以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。其中還明確規定了資產、負債、收入、費用等會計要素的確認條件，這些條件突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性。
公允價值以可靠計量為基礎。新準則在確定公允價值的應用范圍時，充分考慮了我國的國情，作了審慎的改進?！镀髽I會計準則——基本準則》強調企業“一般應當采用歷史成本”，只有在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時才能采用非歷史成本計量屬性。不能以犧牲可靠性為代價換取所謂的公允性。比如在非貨幣性資產交換中運用公允價值，新準則規定了兩個前提條件，即“該項交換具有商業實質”和“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”，這兩個前提條件能有效制約以非貨幣性資產交換的方式操縱收益的行為。
（二）新準則更加注重會計信息的相關性
1.新準則將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性。
公允價值是指在公平交易過程中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額，其本質是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。按公允價值計量得出的信息能為企業的經營決策提供更有力的支持。為此，新準則正式將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性，主要表現在非貨幣性資產交換準則、債務重組準則、金融工具確認和計量準則等具體準則中。
例如，新債務重組準則將公允價值引入實物抵債業務，規定如果抵債物資沒有活躍的交易市場，則可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關聯方，雙方的協商價格也可視為公允價值。債權人是這項規定的主要受益者，對他們而言，換入資產的公允價值更能反映與重組債權相關的真實報酬和風險，更能幫助企業作出正確的未來“或持或售”的決策。
再如，新非貨幣性資產交換準則引入公允價值作為入賬基礎，規定如果沒有活躍市場，則非關聯的交易雙方在無第三方干預的情況下的協商價格也可視為公允價值。資產交換雙方既是換入者又是換出者，資產交換入的資產與債務重組取得的資產有異曲同工之效。而且，由于這兩種業務的收益不再計入資本公積，使得信息使用者利用股東權益進行分析、評價與決策的需求得到了更好的滿足，這也正是相關性的具體體現。
2.財務報表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務。
根據IASC和FASB的定義，相關性包括以下幾方面的內容：（1）信息與使用者的決策相關聯，并具有影響使用者經濟決策的能力;（2）信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程以增強決策者預測的能力、證實或糾正過去的評價。
會計信息披露得越充分，信息使用者在決策時可利用的相關信息就越多，從而有利于其作出正確的選擇。
首先，利潤的表述強調構成要素。舊準則將利潤表述為“利潤包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額”，明確利潤分別來自企業的產品銷售、對外投資所得和營業外收入三方面。而新準則將其表述為：“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等”，這樣表述強調了收入、費用兩項會計要素的作用，同時明確提出利得和損失，把企業提高利潤的關鍵點定位于增加主營業務收入和降低費用這兩點上。無論利潤是增加還是減少，企業都必須從收入和費用這兩大方面及利潤的構成中尋找和披露原因，這對財務報表使用者而言無疑是一個非常重要的信息來源。
其次，細化了相關內容。如，利潤表中取消了營業外收入、營業外支出項目，并且要求按大項列報，如計提的資產減值準備、非流動資產處置損益，這樣就能夠揭示營業外收支構成的具體內容，便于投資者識別其來龍去脈，在做相關決策時進行適當的調整。比如在運用間接法調整經營活動產生的現金凈流量時，就需要在凈利潤的基礎上加上計提的減值準備。
最后，新準則擴大了信息披露的范圍。如，資產負債表中的資產類增加了應單獨列報的項目，如交易性金融資產、權益法核算的投資、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產、遞延所得稅資產、生物資產等；資產負債表中的負債類增加了交易性金融負債、遞延所得稅負債等項目； 在合并財務報表中，少數股東權益作為權益項目列示。這些新增的資產和負債項目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業經營過程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進行投資。
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