新頒布的《企業會計制度》對資產會計要素中資產價值的構成及價值轉移方式的核算內容變化較大，對成本、費用的核算有較大的影響，對管理水平也提出了新的要求。
新頒布的《企業會計制度》(以下簡稱新制度)對資產會計要素中資產價值的構成及價值轉移方式的核算內容變化較大，對成本、費用的核算也有較大的影響，對提高其管理水平也提出了新的要求。
資產價值構成的變化及其對成本、費用的影響
新制度涉及資產價值構成變化的內容主要有：
1.債務重組形成的存貨、固定資產、無形資產價值構成。債權人接受債務人以存貨、固定資產、無形資產抵償債務，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。以此為基礎，收到補價的，還應減去補價；支付補價的，則應加上支付的補價。
2.非貨幣性交易形成的存貨、固定資產、無形資產價值構成。企業以非貨幣性交易換入的存貨、固定資產、無形資產，均按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。以此為基礎，收到補價的，還應減去補價，加上應確認的收益；支付補價的，則應加上支付的補價。其中換入存貨的入賬價值還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。
3.接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產價值構成。企業接受捐贈的非現金資產，捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上支付的相關稅費作為入賬價值。捐贈方沒有提供有關憑據的，如同類或類似資產存在活躍市場，按同類或類似資產的市場價格估計的金額，加上支付的相關稅費作為入賬價值；如同類或類似資產不存在活躍市場，則按接受捐贈資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值。
4.盤盈的存貨、固定資產價值構成。企業盤盈的存貨和固定資產，按同類或類似資產的市場價格作為入賬價值；其中固定資產還應減去估計的折舊金額。
5.其他來源渠道的固定資產價值構成。(1)自行建造和改擴建的固定資產，按達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為入賬價值；自行建造已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的固定資產，按估計的價值入賬。(2)對于專門用于購建固定資產的借款費用，明確了將其資本化的原則，資本化金額的確定，開始資本化、暫停資本化和停止資本化的時間及條件。(3)融資租賃固定資產通常按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值；但租入固定資產占總資產比例不大的，也可按最低租賃付款作為入賬價值。(4)無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發生的相關費用作為入賬價值。
6.其他來源渠道的無形資產價值構成。(1)自行開發并依法取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值。(2)投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本入賬；但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，則應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本入賬。(3)明確規定自創商譽不能確認為無形資產；無形資產后續支出計入發生期間費用。
上述資產會計要素價值構成內容的變化，對于成本、費用核算和管理要求的影響是：
1.核實轉化為成本、費用的資產價值基數。新制度增加、修訂和明確了上述資產會計要素價值構成的內容，雖然不全部影響本期成本、費用，但是一般來說，增加資產是尚未轉化為成本、費用的物資“儲備”，或者說成本、費用本質上是企業一種資產流出，因此資產價值構成是否真實、合理，將會影響本期和以后各期成本、費用水平的高低。這就要求正確確認和計量各項資產的入賬價值，以確保本期及以后各期轉化為成本、費用的資產基數正確無誤。例如，固定資產是通過系統、合理的分攤，在多個會計期間形成折舊費用，固定資產原價的確認和計量就成為計算轉移為折舊費用的重要依據之一。
2.權衡購置固定資產、無形資產支出的必要性和合理性。這類支出屬于資本性支出，雖然發生的“頻率”少，但支出的金額大；雖然不會全部影響當期成本、費用，卻會成為未來成本、費用的“大頭”；該類支出又往往取決于企業管理當局的決策，一旦決策失誤，將對成本、費用、收費產生巨大影響，應特別引起決策者的高度重視。
3.區分計入工程成本和計入存貨成本的支出界限。與購建固定資產有關的支出，分別“在建工程”、“工程物資”賬戶核算，不應混淆兩種不同的支出；涉及共同耗用的材料、產成品、人工費用及其他費用，應區分用途分別核算；屬于工程完工，為生產準備的工具及器具交付生產使用以及將剩余工程物資轉入存貨的應及時辦理手續，正確計入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶。
資產價值轉移方式的變化及其對成本、費用的影響
新制度涉及資產價值轉移變化的內容主要有：
1.期末各項資產按可能收回的金額計量，不能再給企業帶來經濟利益的存貨、應收款項、待攤費用、無形資產等的賬面價值應于期末全部轉入當期成本、費用；或者按可收回的金額低于賬面價值的差額計提減值準備。其中存貨跌價準備、壞賬準備，計入管理費用；企業只能采用備抵法核算壞賬損失，壞賬損失提取方法和提取比例由企業自行決定。
2.月末對發出存貨采用計劃成本核算的，計算發出存貨應負擔的成本差異必須分別類別、按月分攤成本差異，不得用一個綜合差價率、不得在季末在年末一次計算成本差異；成本差異率一般采用當月實際差異率?！ ?
3.對于固定資產折舊的處理給予企業較大的自主權。企業可根據具體情況，制定適合本企業的每類或每項固定資產預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等。
4.融資租賃固定資產如按租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為固定資產入賬價值時產生的未確認融資費用，在租賃期分攤時計入財務費用。
5.無形資產攤銷在沒有法律和合同規定的情況下，攤銷期限不得超過10年。
6.租入固定資產改良支出、開辦費等長期待攤費用攤銷期限，其中：前者應在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷；后者應在開始生產經營的當月一次計入開始生產經營當月的管理費用?！ ?
7.待處理資產盤盈、盤虧必須在期末前處理完畢，如在編制財務會計報告前尚未經批準的，對外提供財務報告時先按有關規定處理，并在會計報表附注中說明：如其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，應調整會計報表相關項目的年初數。
上述資產會計要素價值轉移方式的變化，對于成本、費用核算和管理要求的影響是：
1.新制度增加、修訂和明確了轉移為成本、費用核算的內容。這就要求我們按新制度正確核算成本、費用，特別應注意遵循謹慎性原則，不多計資產和收益，不少計成本和費用，提供真實、可靠的財務狀況和經營成果信息；遵循可比性原則，保持各期成本、費用核算的內容相同，計算的方法一致，保證成本、費用指標可比。
2.既要正確運用國家給予的處理固定資產折舊、提取壞賬準備等財務決策自主權，又要遵守財務制度規定，真實、客觀地反映企業會計信息。例如已計提減值準備的固定資產如何計提折舊?具體操作時，應執行財政部頒發的有關規定：按固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備后的固定資產賬面價值，以及尚可使用的年限重新確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，該項固定資產的折舊率和折舊額，則應按恢復后的賬面價值以及尚可使用的年限重新確定。
3.給會計人員提出了新的挑戰。執行新制度，計入成本、費用的內容中有的項目屬于估計性支出，需要根據經驗和所掌握的會計知識進行判斷。如分析應收款項可收回性，對預計可能發生的損失確定提取比例提取壞賬準備；估計存貨損失提取跌價準備等。對于這類支出不少會計人員感到兩難：市場的不確定性和波動性，難以預測；本身業務素質不高和職業判斷能力差，難以勝任。筆者認為，一方面需要會計人員不斷學習專業知識，提高業務能力，學會預測和判斷市場變化趨勢的能力；另一方面注意收集和積累基礎資料，如債務人財務狀況和信譽情況，如細化存貨數量、金額和質量的日常核算和管理等，增加客觀性依據，可避免估計的主觀性，提高判斷的準確性。
4、分類制訂成本、費用預算并加強預算管理。按成本、費用支出的特點，可分為日常性、估計性、決策性和政策性支出。應區別不同特點的支出，采用不同的預算管理方法。（1）日常性支出，是生產經營必不可少的支出，如計入產品成本的直接材料、直接人工、制造費用，在管理費用中列支的管理人員工資支出、中小修理支出等。這類支出的項目穩定、發生的金額較大，應作為管理的重點，可結合生產預算和內部經濟責任制編制預算；分項目實施“歸口管理”，并作為日?？刂坪涂己说囊罁瑖栏衤男歇剳?，以挖掘降低成本、費用的潛力。（2）估計性支出，如上述第3點所列的支出，是管理的難點。編制這類預算，可適當“留有余地”，即允許在一定幅度內調整。其預算執行情況，一般可按年度分析和考核。（3）決策性和政策性支出。決策性支出，如面對市場變動，企業管理當局調整生產結構，部分停產形成的計入成本、費用的支出；政策變動性支出，如信貸政策變動調整利率，增減財務費用或固定資產價值等。這類支出金額大、對企業成本、費用影響也很大，非企業主觀因素能控制的，如能可靠地預計，應列入預算編制范圍，在管理上應作為特殊事項處理。
