摘 要：從成本效益分析的角度探討會計委派制的可行性。認為，會計委派制對我國目前的財務監督起到了相當大的作用，但會計委派制由政府部門實施，不符合現代企業發展方向。隨著我國經濟的發展，會計人才市場的建立和完善，會計委派制將退出歷史舞臺，逐漸被會計行業監督所替代。
關鍵詞：會計委派制；成本；效益，分析
會計委派制在全國部分地方已經試行多年了，理論界對此的看法各不相同。有人認為，會計委派制的試行，減少了社會上貪污受賄、揮霍浪費國家資金現象的發生，在一定程度上提高了會計信息質量，起到了積極作用。也有人認為，會計委派制缺乏法律依據，不能解決目前我國會計管理工作中存在的問題，并且會計委派制忽略會計的內部管理職能，與國有企業建立現代企業制度這一長遠目標背道而馳。本文擬從“成本。效益分析”的角度，對會計委派制的可行性進行研究。
一、會計委派制概述
會計委派制是指一個單位的會計人員或部分會計人員（如會計總監、總會計師、財務主管等）由財政部門或政府指定的其它部門派遣的一種會計管理制度。基本做法是：被委派會計人員的人事調動和工資福利由派遣部門管理，但被委派的會計人員的工薪由接受單位承擔。國家實行會計委派制，目的是從源頭抑制會計信息失真現象，強化會計監督，保證會計資料的真實和完整。
當前我國實行的會計委派制主要有以下形式：
①向行政事業單位直接委派出總會計師、財務總監或會計人員；
②對行政事業單位實行集中核算制度；
③向國有企業委派財務總監；
④向國有企業實行委派會計機構負責人或總會計師；
⑤對農村集體經濟組織實行村賬鄉管制度；
⑥實行單位內部會計委派制。
在2000年，國家統計局企業調查隊對全國218家實行會計委派制的國有大中型工業企業進行了實施情況調查，基本情況如下：
（1）2/3的地區都已展開了試點，試點企業總數218家，占全國國有大中型工業企業總數的4.3%。90%以上的企業是1998年以來開始試點的。說明隨著國有企業改革的深入，政府部門對國有企業的財務監督力度加大。（2）被委派人員大都處在企業財會體系的關鍵位置。抽樣調查的218家試點企業被委派的財會人員共有343人，其中128人是企業的財務總監或總會計師，有88人是企業的會計主管或財務處（部、科）長，兩者共占被委派的財會人員的63%。
（3）委派方式大多由政府部門直接委派。調查的218家試點企業中，政府部門委派88家，占38%。
（4）大多數受派財會人員的個人利益已與派駐企業脫鉤。調查的試點企業中，有63%的企業受派財會人員的工資由委派方發放。
綜合試點單位的情況看，實行會計委派制度，有利于會計監督職能的發揮和會計信息質量的提高。
二、會計委派制的效益分析
（一）經濟學意義上的效益
經濟學意義上的效益是對某項業務或行為的效果進行的經濟評價，即經濟效益。通常指投入和產出之比。從不同的角度看，經濟效益大致分為以下兩類：
1.直接經濟效益。即從企業或微觀角度定義的經濟效益。它是企業在生產經營過程中某產品（勞務、作業等）的投入產出之比。其評價指標有：①絕對數指標，如利潤總額、凈利潤等。②相對數指標，如資產報酬率、銷售利潤率、內涵報酬率等。根據需要，以上指標可按時間價值進行貼現，從而增強不同時點的效益指標的可比性。
2.間接經濟效益。即從宏觀角度定義的經濟效益。它可以反映某地區、部門、行業，乃至整個國家的經濟效益。其評價指標也分為絕對數指標和相對數指標兩種。其內容包括：（1）轉移經濟效益。指由于某項決策或業務的實施，由于相關業務聯系，而為其它企業或部門帶來的經濟效益。按涉及單位的相互關系，轉移經濟效益又可具體分為直接轉移經濟效益和交叉轉移經濟效益兩種。（2）波動經濟效益。指由于某項決策或業務的實施，帶動了非業務聯系的該地區其它行業的發展所帶來的效益，即地區經濟效益。從宏觀角度看，間接經濟效益對于一項決策的實施與否，也是重要的判斷依據。
（二）會計委派制的效益分析
本文嘗試從微觀和宏觀的不同角度，對會計委派制的經濟效益進行分析評價。
1.從微觀經濟角度分析
（1）國有企業會計委派制效益分析。國有企業的會計委派制實施形式，是由國有資產管理部門向國有企業委派財務總監。現以杭州市會計委派制的實行情況為例，說明會計委派制在國有企業的實施效果。
浙江省杭州市早在1997年7月，就出臺了《杭州市國有企業財務總監管理試行辦法》（以下簡稱為《試行辦法》），該文件明確了財務總監的職責、待遇和管理規定。同年9月，杭州市國有資產管理局、市投資控股公司和機電投資控股公司正式向5家國有企業委派了財務總監。規定：財務總監由委派方支付報酬和福利，不接受委派企業的報酬和福利，也不兼任其他職務。在人事上，財務總監獨立于國有企業經營者。《試行辦法》還規定了財務總監對企業財務活動的直接監督權，財務總監對企業內部財務會計制度、計劃、預算和財務會計報告進行審核，并實行定期（月、季、年）報告制度。報告的內容包括：企業財務會計制度的執行情況，企業財務狀況、經營成果和財務會計信息質量情況，企業經營決策程序的執行和重大投資項目的實施情況、企業重大經營計劃與方案的執行情況等。以上措施使財務總監在經濟上獨立于被委派制企業，又有相應權力，從而可以放手履行職責。
杭州市國有企業實行委派財務總監以來，成效顯著，主要表現在：
①督促企業建立和完善內部控制制度。財務總監通過對企業財務狀況和企業內部管理制度的了解，能及時發現薄弱環節并采取相應措施進行控制。例如，杭州前進齒輪箱集團有限公司的財務總監根據企業應收賬款的管理現狀，督促并指導企業建立應收賬款管理制度，加強客戶信用制度，規范了應收賬款的管理制度。
②強化了企業會計監督。如，杭州前進齒輪箱集團公司的財務總監對原企業財務負責人私自以公司名義對外提供擔保等問題的及時報告。再如，投資控股公司的財務總監對公司重大投資事項，向委派單位提供了較為詳盡的報告資料，使會計信息反饋更加迅速，加強了會計監督。
從會計委派制在國有企業的實施效果看，加強了企業財務管理，對國有資產起到一定的保
護作用。
（2）行政事業單位會計委派制效益分析。行政事業單位一般靠國家財政支持，即所謂“吃皇糧”。出于財政依賴的慣性，往往不重視資金的使用效益，浪費現象較嚴重。對其實行會計委派制，可加強該單位的財務監督，提高資金使用效益。
以湖北省仙桃市為例。仙桃市29個鄉、鎮的883個行政事業單位都試行了會計委派制。該市會計委派制的派出部門為鄉財務所，受派單位有兩種，一種是鄉鎮機關內設機構和鄉鎮直屬事業單位。單位內部不再設會計職位，不設銀行賬戶，只設出納人員，定期向鄉財政所報賬，類似于集中核算制。另一種受派單位是鄉鎮辦直屬辦事處。委派的會計人員在行政上直接受辦事處和財政所的統一領導，獨立行使財務會計職能。其獎金、工資和其他福利待遇由財政所負責，這是一般行政事業單位的會計委派形式。
仙桃市會計委派制的實施，使鄉鎮行政事業單位的財務監控進入了良性循環，成效十分突出。首先，有效地制止了“三亂”現象。例如某鎮1997年行政事業單位業務招待費19萬元，比1995年下降了61.5%.其次，改變了原來財政收支的格局，充分發揮了委派會計的監督職能，保障了經費的正常撥付，盤活了有限的財政資金，在一定程度上杜絕了跑、冒、滴、漏現象，同時增強了地方政府宏觀調控的能力。據統計，實行會計委派制以來，先后投入118萬元資金，改造800多畝農田；新建、擴建多項水利工程，發展早稻溫棚和大棚蔬菜5000多畝，為地方的經濟發展奠定了堅實的財政基礎。
（3）農村會計委派制效益分析。改革開放以來，農村集體經濟快速發展。實行會計委派制，可以加強農村集體資產的財務管理和民主監督，促進農村經濟穩定發展。
以廣東省東莞市會計委派制實行情況為例。東莞市從2000年開始，對32個鎮區全面實行會計委派制。各鎮區成立農村會計服務中心，專門管理農村會計工作。該服務中心受鎮區政府的委托，負責會計的招聘、委派、培訓和考核工作，其行為對鎮區政府負責，業務上受市財政局和農村集體資產主管部門的指導。委派中心對委派會計有人事管理權和任免權，派駐村委會和村民小組的會計人員接受服務中心和村委會的雙重領導。為了加強會計監督職能，所有會計都實行異地交叉委派，并定期輪崗。服務中心實行有償服務，會計人員的報酬和日常辦公費用通過被服務單位適當收取，會計委派人員不得向接受服務單位另行收取任何報酬。對村民小組的委派會計方式根據經濟業務量確定。原則上經濟業務量大的實行“一組一會計”，經濟業務量中等的實行“多組一會計”，業務量較少的由村委會委派會計兼任。實行會計委派制后，所有的會計業務全部移交給委派會計。同時為了方便管理和為群眾辦事，所有的村組委派會計都在派駐村委會辦公室辦公。
實施會計委派制，首先提高了會計人員的自身素質，規范了會計核算和財務管理。實行委派制后，通過“公開招聘，擇優錄取”，大大提高了會計人員的文化水平。加上委派會計人員更有獨立性，利于采用規范的會計核算方法，保證會計信息的真實和完整，并促進農村村務公開制。而且，會計委派制加強了財務監督力度，杜絕了一些不規范的收支行為，節約了大量不必要的開支。此外，實施會計委派制還有利于精兵簡政，節約開支。如東城區實行委派制后，會計人員由原來的108名減少到28名，每年節約工資100多萬元。
2.從宏觀經濟角度分析
會計信息是一種經濟信息，在市場經濟條件下，各經濟利益主體，如投資者、債權人、國家公共管理部門都需要依據會計信息進行決策。在改革開放條件下，經濟的迅速發展使得少數人利欲熏心，利用虛假會計信息謀取私利。會計信息的扭曲，必然會影響到國家宏觀決策的正確性，和我國經濟的可持續發展。因此，實行會計委派制，本質上是一種以國家利益、社會公眾利益為先的強制性措施，以便從源頭上遏制腐敗，提高會計信息質量。實行會計委派制的宏觀效益，體現在以下幾方面：
（1）加強了國家宏觀管理。社會主義市場經濟同樣需要有序發展，除了市場自行調節外，國家宏觀調控也很重要。宏觀調控的基礎和對象是微觀經濟，微觀經濟的主體是各級行政、事業單位和具有多種所有制形式的各種各樣的廣大企業。國家宏觀調控就是依據各個微觀經濟主體的運行情況進行決策，使國民經濟健康有序地發展。在當前會計信息污染嚴重的狀況下，實行會計委派制可以為國家宏觀調控決策提供真實可靠的會計信息，以增強政府的宏觀調控能力。另外，通過公開真實有效的會計信息，可以規范和促進資本市場的健康發展，凈化宏觀環境。
