□湘財證券公司研究發展總監 李皎予/文
正在被重組的國際著名會計事務所安達信助紂為虐的行為，讓人們再一次意識到審計制度的改革對證券市場的重要。
而在中國,由于“銀廣夏”事件,整個社會對注冊會計師行業給予了前所未有的關注，這個行業的“職業聲譽”受到重大打擊，其嚴重程度已經超過了“瓊民源”、“紅光實業”、“東方鍋爐”事件。這一次，社會對整個行業存在的價值都產生了懷疑，中國注冊會計師行業正在步入“信譽寒冬”時代。
應該承認，引發此次“信譽危機”的焦點主要在于注冊會計師行業是否還有公信力?？梢哉f，信譽危機主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持獨立性的極度失望而引發的。
資本市場需要良好的信用體系和健全的法律體系作為其基本支持，這是不容置疑的。因為有了好的信用體系才可以減少交易成本；有了健全的法律體系，并據此實施有效的監管才能夠真正保護投資者利益。對于注冊會計師行業而言，它是建立良好的信用體系中至關重要的一環，而保持良好的公信力,也是其應該承擔的社會責任。
其實，要求注冊會計師行業保持誠信，在執業過程中保持精神和實質上的獨立性，也是整個行業賴以生存和發展的根本。對審計人員而言，要想使證券市場相信其存在的價值，那他就應該讓市場相信他有報告“事情真相”的某種沖動，特別是當“事情真相”對報表信息使用者而言是“壞消息”時更甚。
勿庸置疑，審計人員愈具備報告“事情真相”的動機，其審計意見的價值就愈大。從這個角度上看，獨立性是注冊會計師整個行業賴以生存的根本。但令人痛心的是，一些上市公司和會計師事務所，并不知道信譽在市場經濟中有多重要。他們甚至會為了很少的一點短期利益，去損害自身乃至整個行業賴以生存發展的根基，這無疑是殺雞取卵的做法，其教訓是何其慘痛！
促使注冊會計師事務所保持獨立性，主要應該從主、客觀兩個方面著手。
從注冊會計師行業本身而言，立足于建立能提供“高獨立性”審計服務的制度環境，應該從改進會計事務所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責任）、改進現行注冊會計師行業協會的定位、加強職業道德教育、加強行業監管和懲戒、健全“審計失敗”的行政、民事、刑事訴訟機制等幾方面著手；立足于建立自愿需求“高獨立性”審計服務環境的角度分析，應從建立健全上市公司的法人治理結構、改進注冊會計師聘任制度、培育成熟的投資者等幾個方面著手。
促使事務所保持和提高專業勝任能力，也應該從主、客觀兩個方面著手。從行業自律部門、準則制定部門、監管部門而言，應該在獨立審計準則、會計準則和信息披露準則等幾個方面的制度建設方面作出深刻反省，看看在哪些方面還需要大力改進。從近10年的會計事務所出具“非標準無保留審計意見”反映的問題來看，在這三個方面的制度建設上，確實還有一段很長的路要走。
銀廣夏事件也使獨立審計準則備受關注。其實，全盤否定已經制定的獨立審計準則是不對的，但認為獨立審計準則不需要作出任何改革的思路顯然也欠妥當。
誠然，從最近幾年暴露出的“銀廣夏、“麥科特”等幾個大案來看，注冊會計師事務所犯下的應該說都是低級錯誤，注冊會計師如果具備起碼的職業道德和起碼的專業勝任能力，嚴格按照獨立審計準則的要求去做，那么很多錯誤完全可以避免。但是，目前我們必須面對的現實是，在審計時間和審計收費的限制下，有時根本不可能按照獨立審計準則面面俱到，因此，一開始就將審計風險置于重要位置就顯得至關重要了，尤其是遇到特殊業務時更是如此，如注冊、經營、上市地處于不同地區的，涉及境內外交易的公司、主要業務依賴單一客戶或供貨方的公司、主要依賴與關聯方顯然有失公允交易原則的公司。
事實上，國外會計師事務所早已經轉為風險導向審計了，而中國的獨立審計更多的仍然是制度基礎審計。所以，對中國的獨立審計準則進行適當的修訂也很有必要。很多時候，事前的風險判斷應該更為重要，也更具效率。
證券市場是實現社會資源優化配置的場所。如果上市公司提供的是虛假的財務報告，將誘導社會資源流向績差公司，扭曲市場優化社會資源配置的功能，進而損害投資者的利益。因此，加強會計信息監管，提高會計信息質量已經成為中國證券市場發展重要的課題。
來源：財經周刊2002.4.7
