會計調整時涉及的損益類調整事項是否調整應交所得稅、遞延稅款和所得稅費用是眾多注冊會計師考生較為關注的問題之一。本文將從會計政策變更和資產負債表日后事項等方面闡述會計調整中的所得稅問題。
所得稅的會計處理方法有應付稅款法和納稅影響會計法。在應付稅款法下，本期所得稅費用等于本期應交所得稅；在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在遞延稅款中，即：本期所得稅費用等于本期應交所得稅加上（或減去）本期遞延稅款發生額。因此，無論是應交所得稅的調整，還是遞延稅款的調整，都會影響所得稅費用的調整。
1、會計政策變更追溯調整時涉及的所得稅問題
一般來說，若所得稅采用應付稅款法核算，會計政策變更的追溯調整法不會涉及以前年度應交所得稅的調整，若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時涉及時間性差異，則應考慮遞延稅款和以前年度所得稅費用的調整。如：固定資產折舊方法發生了會計政策變更，此項變更涉及時間性差異，若所得稅采用納稅影響會計法核算，則應考慮所得稅費用的調整，若所得稅采用應付稅款法核算，則不考慮所得稅費用的調整。
[例1]：甲公司于1999年12月10日取得并于當月投入行政管理部門使用的一項固定資產，該固定資產原值為3 100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用平均年限法計提折舊。該公司于2003年決定將上述固定資產計提折舊的方法改為雙倍余額遞減法，所得稅稅率為33%.假定不考慮法定盈余公積和法定公益金的提取。
（1）若所得稅采用納稅影響會計法核算，則甲公司會計政策變更累積影響數計算和會計處理如下：
會計累積影響數計算表單位：萬元
┌──┬──────┬──────┬─────┬──────┬───────┐
│ │按原會計政策│按新會計政策│ 稅前差 │ 所得稅費用 │ 累積影 │
│年度│計算確定的折│計算確定的折│ 異(3)= │的影響(4)= │ 響數(5)= │
│ │ 舊費用(1) │ 舊費用(2) │ (1)-(2) │ (3)×33% │ (3)-(4) │
├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤
│2000│ 600 │ 1240 │ -640 │ -211.2 │ -428.8 │
├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤
│2001│ 600 │ 744 │ -144 │ -47.52 │ -96.48 │
├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤
│2002│ 600 │ 446.4 │ 153.6 │ 50.688 │ 102.912 │
├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤
│合計│ 1800 │ 2430.4 │ -630.4 │ -208.032 │ -422.368 │
└──┴──────┴──────┴─────┴──────┴───────┘
借：利潤分配——未分配利潤422.368
遞延稅款208.032
貸：累計折舊630.4
?。?）若所得稅采用應付稅款核算，則甲公司會計政策變更累積影響數計算和會計處理如下：
會計累積影響數計算表單位：萬元
┌──┬──────┬──────┬─────┬───────┬─────┐
│ │按原會計政策│按新會計政策│ 稅前差 │ 所得稅費用 │ 累積影 │
│年度│計算確定的折│計算確定的折│ 異(3)= │ 的影響(4)= │ 響數(5)= │
│ │ 舊費用(1) │ 舊費用(2) │ (1)-(2) │ (3)×33% │ (3)-(4) │
├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤
│2000│ 600 │ 1240 │ -640 │ 0 │ -640 │
├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤
│2001│ 600 │ 744 │ -144 │ 0 │ -144 │
├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤
│2002│ 600 │ 446.4 │ 153.6 │ 0 │ 153.6 │
├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤
│合計│ 1800 │ 2430.4 │ -630.4 │ 0 │ -630.4 │
└──┴──────┴──────┴─────┴───────┴─────┘
借：利潤分配——未分配利潤630.4
貸：累計折舊630.4
2、資產負債表日后調整事項涉及的所得稅問題
資產負債表日后調整事項涉及的損益類調整事項是否調整應交所得稅，與會計制度和稅法處理的口徑是否相同有關，而與所得稅會計處理方法無關。當會計制度和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑相同時，則應考慮應交所得稅和所得稅費用的調整；當會計制度和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑不同時，則不應考慮應交所得稅的調整。
[例2]：甲公司為增值稅一般納稅企業。2003年4月20日，甲公司2002年度的財務會計報告經董事會批準報出。2003年2月2日，甲公司于2002年11月賒銷給乙公司的一批產品因發生質量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產品的銷售收入為800萬元（不含增值稅額），銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為136萬元，退回商品已經入庫，已開具紅字增值稅專用發票。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，不考慮法定盈余公積和法定公益金的調整。
按稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。此項會計制度和稅法兩者的口徑一致，均可確認為損益，因此，應考慮應交所得稅的調整。甲公司應作如下會計處理：
借：以前年度損益調整——調整2002年主營業務收入800
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 136
貸：應收賬款936
借：庫存商品400
貸：以前年度損益調整——調整2002年主營業務成本400
借：應交稅金——應交所得稅132
貸：以前年度損益調整——調整2002年所得稅132
借：利潤分配——未分配利潤268
貸：以前年度損益調整268
[例3]：甲公司為增值稅一般納稅企業。2003年4月20日，甲公司2002年度的財務會計報告經董事會批準報出。采用成本與可變現凈值孰低對期末存貨計價，按單項存貨計提存貨跌價準備；采用應付稅款法對所得稅進行核算，適用的所得稅稅率為33%.假定不考慮法定盈余公積和法定公益金的調整。2003年1月20日，甲公司發現在2002年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發生差錯，該庫存產品的成本為1000萬元，預計可變現凈值應為700萬元。2002年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為900萬元。
按稅法規定，企業計提的存貨跌價準備不得在應納稅所得額中扣除。此項會計制度和稅法兩者的口徑不一致，會計制度確認損失，稅法不確認損失，因此不能調整應交所得稅。甲公司應作如下會計處理：
借：以前年度損益調整——調整2002年管理費用200
貸：存貨跌價準備200 財會論文網 WWW.KUAIJILUNWEN.COM
借：利潤分配——未分配利潤200
貸：以前年度損益調整200
資產負債表日后調整事項涉及的損益類調整事項是否調整遞延稅款，則與所得稅會計處理方法有關。若所得稅采用應付稅款法核算，則不考慮遞延稅款的調整；若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時調整事項涉及時間性差異，則應考慮遞延稅款和所得稅費用的調整。
[例4]：應用[例3]資料，若甲公司所得稅采用納稅影響會計法核算，其他條件不變。甲公司應作如下會計處理：
借：以前年度損益調整——調整2002年管理費用200
貸：存貨跌價準備200
借：遞延稅款66
貸：以前年度損益調整——調整2002年所得稅66
借：利潤分配——未分配利潤134
貸：以前年度損益調整134
