一項商品交易行為要確認收入，首先要看其是否符合收入確認的標準。會計上是怎樣規(guī)定收入要素確認標準的呢？根據(jù)《企業(yè)會計準則-收入》的規(guī)定，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。當一項銷售行為發(fā)生時，如果符合上述四個條件，理所當然按照會計核算的權責發(fā)生制原則，應當計入當期收入，否則就不應當確認收入。
而應稅收入的確認標準與會計確認標準存在著明顯差異，應稅收入的確認原則是：付出商品并已收取貨款或取得收取貨款的憑據(jù)時，應確認為應稅收入。由于企業(yè)采取的商品交接方式和貨款結算方式不同，應稅收入確認在時點上就不盡相同：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
由于企業(yè)經(jīng)營方式與生產(chǎn)周期的不同，在應稅收入實現(xiàn)的時點上稅法又規(guī)定了幾種特殊情況的應稅收入確認時點。
當前，許多商品銷售很難同時滿足會計上銷售收入確認的四項條件。根據(jù)相關準則及會計制度規(guī)定，企業(yè)可設“發(fā)出商品”等科目來反映已發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。而對于“發(fā)出商品”，稅法上理解為銷售方將商品送給或提交給購貨方，只要購貨單位驗收后，即使不立即結算貨款，購貨方應按收到的商品開具收貨收據(jù)（根據(jù)企業(yè)購銷業(yè)務程序及核算方式的不同，收到商品的憑證處理也有所不同），這種情況下表明商品所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，銷貨方已取得向購貨方收取貨款的權利，根據(jù)稅法規(guī)定，應作為應稅收入進行相關的稅務處理。舉例說明如下：
甲公司將新研究的機電設備一套出售給乙公司，銷售合同規(guī)定，該產(chǎn)品有2個月的試用期，如不滿意憑發(fā)票退貨。設備成本為100000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價120000元，增值稅20400元，款已收。
會計處理：根據(jù)會計制度及準則規(guī)定，由于該商品所有權上的主要風險仍在銷售方，因此，應將已發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，作分錄如下：
借：發(fā)出商品 100000
貸：庫存商品 100000.
同時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅額作如下處理：
借：銀行存款 20400
貸：應將稅金-應交增值稅（銷項稅額） 20400.
稅務處理：就稅法而言，商品所有權已發(fā)生轉(zhuǎn)移，且企業(yè)已獲取價款，因此應確認商品的應稅收入。在納稅調(diào)整上，筆者分兩種情況進行講解：①假設該項交易是在2004年9月1日發(fā)生的，如果在試用期滿即11月30日乙方未退貨，則甲公司可以確認收入：
借：銀行存款 120000
貸：主營業(yè)務收入 120000.
同時結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本 100000
貸：發(fā)出商品 100000.
由于企業(yè)當年已將發(fā)出商品確認為收入，所以不需要在年度企業(yè)所得稅納稅申報表上單獨作調(diào)增應納稅所得額的處理。
②假設該項發(fā)出商品的交易行為是在2004年12月1日發(fā)生的，那么企業(yè)在進行2004年度企業(yè)所得稅納稅表上應調(diào)增應納稅所得額20000元（120000-100000）。2005年1月31日，如果乙方未退貨，則甲公司可以確認收入，會計分錄同①。
另外，甲公司在進行2005年度企業(yè)所得稅年度申報時，應調(diào)減應納稅所得額20000元。
