按照《金融保險企業財務制度》的規定，在財務會計中營業稅及附加（以下簡稱營業稅） 是不屬于金融保險企業的成本內容的，然而營業稅作為金融企業`經營成果的扣除要素，在管 理會計中卻與產品成本對營業利潤產生著同樣性質的影響。那么，從會計學的角度出發，營 業稅對一個經營實體來說，究竟意味著什么呢？
應該指出的是，國家以社會管理者的身份向金融企業征收營業稅，盡管屬于宏觀經濟中 的收益分配，但對于微觀經濟中的企業而言，則表現為旨在保證正常經營、取得合法的收益 而必須付出的一筆現金流出，雖然在會計準則、行業會計制度和會計理論教科書中一般很少 提及營業稅到底是什么，但從屬性上講，這種現金流出符合會計學基礎理論關于“費用”這 一會計要素的定義，理應作為企業的一項費用支出；并且，企業的支出不論怎樣千差萬別， 都不外乎分屬資本性支出和收益性支出兩類，營業稅作為企業的一項支出，既然不能構成一 項資產（即不屬于資本性支出），便只能屬于收益性支出，因此只能是會計計量凈收益前的一 項費用。
隨著經濟學理論、企業理財學理論以及其它相關學科的發展創新，管理會計對于成本的 理解已超出了產品成本的范圍，其成本概念的內涵得到了不斷的深化，外延也在繼續擴大。 現代管理會計認為，只要是對企業當期損益有影響的費用支出，都應該是企業成本管理的內 容。在某種意義上來說，營業稅既然是企業的一項費用支出，管理會計就可以作為企業的成 本予以對待。況且從當前日漸盛行的以經濟納稅為原則的稅務籌劃來看，將營業稅納入管理 會計成本管理范疇，積極開展納稅規劃與控制，減少納稅支出，取得合法節稅利益，是符合 管理會計加強企業內部經營管理的價值取向的。也許就金融企業的整個營運周期而言，營業 稅支出與應納稅額是一致的，但就某一個會計年度來說，兩者之間的差異仍然在所難免，企 業通過稅務籌劃活動，可以使納稅期得以滯延，從而得到相當于滯延稅款金額的無息負債和 得益于通貨膨脹。
需要特別說明的是，在我國會計界，成本和費用是兩個經常平行使用的概念。在管理會 計中，我們將所有影響企業損益的經濟利益流出均稱之為成本，應該說與財務會計對企業成 本準則化的嚴格界定是不矛盾的；認為《金融保險企業財務制度》中沒有將營業稅列入成本 的列支范圍，就不能將其稱為金融企業的成本，是從財務會計角度出發來看待金融保險企業 的成本問題的。所謂的“仁者見仁，智者見智”在管理會計的理論與實務中體現得最為明顯 .
確切地說，如果將商業銀行的“成本包括”表述為商業銀行的“費用支出包括”，這一 表述無論從財務會計角度還是從管理會計的角度來看都是可以接受的，為什么沒有將費用概 念引入《商業銀行成本管理與控制》一文，是考慮到“費用”一詞在會計學理論和實務中， 人們對其的理解反差更大，可能引發更為復雜的爭議。
